Как амортизировать ОС, которого нет в классификаторе основных средств

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как амортизировать ОС, которого нет в классификаторе основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта ОС за отчётный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.

Если до конца СПИ меньше года…

Должен ли налогоплательщик при приобретении бывшего в употреблении амортизируемого имущества, срок полезного использования которого с учетом фактического срока эксплуатации у предыдущих собственников меньше 12 месяцев, включать данное имущество в состав амортизируемого?

Как отмечено в Письме Минфина России от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141, налогоплательщик в данной ситуации самостоятельно определяет для него СПИ с учетом требований техники безопасности и других факторов и продолжает его амортизировать до полного списания стоимости. Таким образом, приобретенный объект ОС, бывший в употреблении, с остаточным СПИ менее 12 месяцев не перестает быть объектом амортизируемого имущества.

Данное мнение разделяют и судьи. Так, в Постановлении ФАС УО от 23.03.2012 по делу № Ф09-1350/12 рассматривался спор между налоговой инспекцией и организацией по поводу единовременного отнесения на затраты расходов, связанных с приобретением объектов бэушных ОС. Их срок полезного использования (с учетом срока фактического использования предыдущим собственником) был установлен как 12 месяцев. В момент ввода в эксплуатацию стоимость ОС была включена в состав материальных расходов в полной сумме, то есть затраты списаны единовременно в том же месяце. Налоговая инспекция посчитала, что стоимость приобретенных ОС следовало относить на расходы равными долями в течение 12 месяцев. Арбитры по данному эпизоду налоговиков поддержали.

Затраты, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).

Порядок признания доходов и расходов, связанных со списанием объекта основных средств в бухучете, аналогичен порядку, применяемому при налогообложении прибыли. В соответствии с пунктом 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от данной операции отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся.

Стоимость материалов, полученных при разборке и демонтаже ликвидируемых основных средств, отражается в прочих доходах (п. 7 ПБУ 9/99). Величина прочих доходов для целей бухгалтерского учета определяется так же, как и для целей налогообложения, — исходя из текущей рыночной стоимости оприходованных материальных ценностей (п. 9 ПБУ 5/01).

Выручка от продажи основных средств, в том числе полностью самортизированных, признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом налоговое законодательство предоставляет компании право уменьшить полученный доход на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если остаточная стоимость актива равна нулю, это не значит, что у фирмы отсутствуют расходы при его продаже. Компания может уменьшить доход на расходы, непосредственно связанные с его реализацией (п. 1 ст. 253 и п. 1 ст. 268 НК РФ). Подобными расходами являются, например, затраты на оценку, хранение или доставку объекта основных средств.

При продаже объекта основных средств вместе с ним передается и соответствующая техническая документация, о чем указывается в акте приема-передачи. Ведь покупатель не сможет правильно эксплуатировать объект без необходимых инструкций Предположим, расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают выручку от его продажи, тогда разницу между этими величинами можно признать убытком от продажи, который учитывается для целей налогообложения в составе прочих расходов. Основание — пункт 3 статьи 268 НК РФ. Напомним, что согласно названной норме полученный убыток списывается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования актива. Однако срок полезного использования самортизированного основного средства выработан полностью. Следовательно, сумма убытка признается единовременно.

Глава 25 Налогового кодекса позволяет налогоплательщику единовременно учитывать в составе расходов часть стоимости основного средства при его вводе в эксплуатацию (амортизационная премия). Соответствующие положения установлены в абзаце 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ3.

Об особенностях применения амортизационной премии в 2009 году читайте в статье «Как применять амортизационную премию в 2009 году» // РНК, 2009, № 8. — Примеч. ред. Допустим, организация продает полностью самортизированное основное средство, в отношении которого ранее была применена амортизационная премия. Тогда нужно учитывать требования, содержащиеся в абзаце 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ. Так, если продаваемый актив использовался организацией менее пяти лет, то амортизационную премию необходимо восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Естественно, речь идет об объектах с коротким сроком эксплуатации, то есть включенных в первую — третью амортизационные группы.

С 1 января 2009 года размер амортизационной премии составляет для основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, не более 30%, для остальных ОС — не более 10% стоимости Восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 30.04.2009 № 03-03-06/1/291. Причем сумму восстановленной амортизационной премии нельзя учесть в составе расходов ни в периоде восстановления, ни позднее. Такое мнение высказал Минфин России в письмах от 16.03.2009 № 0303-05/37 и от 16.03.2009 № 03-03-06/2/142.

При восстановлении амортизационной премии пересчет суммы начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды (до реализации объекта) не производится Рассматриваемый порядок восстановления амортизационной премии применим не только к стоимости основного средства, но и к затратам по его реконструкции, модернизации и иным улучшениям.

Комментарий к ст. 258 НК РФ

Внимание!

При применении норм пункта 9 статьи 258 НК РФ необходимо иметь в виду, что позиция официальных органов и судов, касательно применения приведенной нормы, различна.

Минфин России считает, что применение амортизационной премии должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения прибыли и не может быть осуществлено в отношении основных средств после даты начала их амортизации. Данная позиция изложена в письме Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-05/34.

Однако суды считают, что закрепления в учетной политике применения амортизационной премии не требуется.

Данная позиция отражена в Постановлении ФАС Уральского округа от 17.06.2008 N Ф09-4302/08-С3.

Налоговым органом по результатам камеральной проверки налоговой декларации организации по налогу на прибыль оформлен акт и принято решение. Указанным решением организация в том числе привлечена к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа.

Основанием для доначисления обществу налога на прибыль явилось необоснованное включение организацией в состав расходов затрат, связанных с производством и реализацией амортизационной премии в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, поскольку в принятой учетной политике общества особенности и размер включения в расходы указанных затрат не закреплены.

Полагая, что принятое инспекцией решение нарушает его права и законные обязанности, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования в части налога на прибыль, суды исходили из того, что при отсутствии в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ условий, ограничивающих право налогоплательщика на применение амортизационной премии, и соблюдении налогоплательщиком условий, предусмотренных для ее получения, оснований для доначисления налога на прибыль не имелось.

Позиция суда. Вывод судов является правильным, соответствует действующему законодательству и материалам дела.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Методы и порядок расчета сумм амортизации в целях налогообложения определены в статье 259 НК РФ.

При налогообложении прибыли для организаций, осуществляющих капитальные вложения, пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ предусмотрено право на применение амортизационной премии, которая представляет собой включение в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что обществом соблюдены все условия, предусмотренные статьей 259 НК РФ, для включения в состав расходов по налогу на прибыль затрат на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.

Довод инспекции о том, что отсутствие в приказе об учетной политике общества указания на право на использование амортизационной премии и ее размере является основанием для невключения в состав расходов спорных затрат, правомерно отклонен судами, поскольку пункт 1.1 статьи 259 НК РФ такого условия не содержит.

Следует отметить, что Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую НК РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внес ряд изменений в нормы пункта 13 статьи 258 НК РФ.

Так, в связи с вступлением в силу вышеназванного Закона, необходимо формирование отдельной амортизационной группы в случае, если организация осуществляет начисление амортизации на имущество, используемое в НИОКР. Данная норма распространяется на налогоплательщиков, в чьей учетной политике имеется положение о применении нелинейного метода начисления.

Внимание!

В хозяйственной деятельности имеют место ситуации, когда производится достройка, модернизация, или реконструкция основного средства, которое является полностью амортизированным, при этом срок его полезного использования уже истек.

В такой ситуации не имеется четкой позиции относительно того, в каком порядке учитываются расходы на произведенную достройку, модернизацию и т.д.

Учет основных средств в учреждении

Бухгалтерский учет таких средств в бюджетных организациях осуществляется согласно инструкции № 157н (п. 21 Приказа Минфина РФ № 157н от 01.12.2010). Учет основных фондов ведется через единый план счетов, а также через специальный, разработанный в соответствии с Приказом Минфина № 162н от 06.12.2010.

Для бухгалтерских записей хозяйственных операций и движений объектов таких средств в бюджетном учете применяется синтетический счет 010100000 «Основные средства». Поступления проводятся по синтетическому счету 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», учет выбытия — по аналитике отдельных счетов «Основные средства» (заканчиваются на 410).

В бухгалтерском учете НКО движение фондов отражается на счете 01 «Основные средства», поступления промежуточно проводятся через сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Построенные объекты недвижимости, права на которые необходимо зарегистрировать в обязательном порядке, признаются основными средствами вне зависимости от того, зарегистрированы они в момент принятия к учету или нет. Если же такой объект еще недостроен, то для него необходимо сформировать отдельный субсчет к счету «Основные средства».

По факту принятия к бухгалтерскому учету фонда составляется акт по форме ОС-1. При необходимости учреждение вправе разработать свой бланк документа.

Для того чтобы такие средства отражались в бухгалтерии корректно, специалисту необходимо провести поэтапную оценку и учет поступившего основного фонда.

Как определить срок полезного использования основных фондов

При учете такого средства необходимо определить срок его полезного использования и амортизационную группу. При использовании объектов его стоимость переносится на себестоимость произведенных продуктов при помощи амортизационных отчислений.

Под сроком полезного использования понимается период извлечения прибыли и экономических выгод при эксплуатации основного средства. Учреждение определяет срок полезного использования самостоятельно, руководствуясь своими отраслевыми и организационными особенностями. Для некоторых объектов СПИ устанавливается на основании количественного фактора, то есть по количеству изготовленной продукции или же выполненных работ, услуг в натуральном выражении, которые предприятие планирует получить от применения того или иного основного средства.

При определении СПИ специалисты должны руководствоваться Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002. В нем закреплена классификация объектов, в которой основные средства сгруппированы по сроку полезного использования — для каждой классификационной группы определены верхняя и нижняя временные границы.

Если имущественный объект состоит из нескольких составных частей, то возможны ситуации, когда для каждой его компоненты устанавливается различный срок полезного использования. Такие составляющие отражаются в учете как отдельные основные средства.

Государством и бизнесом определен курс на развитие цифровой экономики. Основа цифровой экономики – это данные, их качество и организация хранения, а также обмен ими в рамках взаимодействия.

Ближайшее будущее каждого налогоплательщика – это автоматизированное взаимодействие с ФНС и автоматизированное подтверждение правильности начисления налогов данными в учетной системе. Как отметил Алексей Оверчук: «ФНС России создана технологическая основа обработки больших данных. Для добросовестных налогоплательщиков выполнение налоговых обязательств будет проходить практически без их участия».

В основе ведения данных учета основных средств лежит кодификация кодом ОКОФ и присвоение амортизационной группы, которые основаны на точных нормах закона и могут быть легко проверены автоматизированно (в том числе за пределами 3-х летнего срока).

Правила амортизирования ОС

Порядок амортизации ОС определен в ст. ст. 256 — 259.3 НК РФ. Налоговый кодекс позволяет налогоплательщику выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Причем установленный организацией метод амортизации должен применяться ко всем объектам ОС. Правда, здесь есть исключение: независимо от того, какому способу начисления амортизации организация отдаст предпочтение, линейный метод она должна применять в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в амортизационные группы с восьмой по десятую (п. 3 ст. 259 НК РФ).

При линейном методе амортизация рассчитывается отдельно по каждому объекту ОС, при нелинейном — по каждой амортизационной группе (подгруппе). И в том, и в другом случае налогоплательщик начисляет амортизацию ежемесячно. Для этого необходимо знать величину первоначальной стоимости основного средства и амортизационную группу, исходя из которой устанавливается срок полезного использования ОС.

По общему правилу СПИ амортизируемого имущества налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода имущества в эксплуатацию с учетом положений ст. 258 НК РФ и Классификации ОС , согласно которой все основные средства разделены на десять групп. В п. 3 ст. 258 НК РФ для каждой из указанных групп установлен свой срок полезного использования в годах.

Ответы на вопросы Разъяснения Минфина

Как ни странно, официальных разъяснений компетентных органов по рассматриваемой проблеме немного. По крайней мере, нам удалось обнаружить только три Письма (причем в одном из них можно найти лишь косвенный ответ на интересующий нас вопрос).

Московские налоговики в Письме от 26.04.2010 N 16-15/043777@ отметили, что в целях начисления амортизации по бывшим в употреблении основным средствам изменение амортизационной группы, установленной предыдущим владельцем, противоречит п. 12 ст. 258 НК РФ.

А Минфин России в Письме от 18.03.2011 N 03-03-06/1/144 не усмотрел препятствий для отнесения б/у имущества к амортизационной группе, отличной от той, что выбрал прежний собственник. Чиновники указали: налогоплательщик вправе включить объект ОС в ту амортизационную группу, к которой он относится, и установить СПИ согласно данной группе с учетом документально подтвержденного срока эксплуатации имущества предыдущим владельцем.

Амортизационные группы

Первая группа (все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно)

Код ОКОФ	Наименование	Примечание
Машины и оборудование
320.26.30.11.190	Аппаратура коммуникационная передающая с приемными устройствами прочая, не включенная в другие группировки	специальные комплекты инструмента для телекоммуникационного оборудования и линейно-кабельных работ; приспособления и оснастка для эксплуатационных работ в связи
330.26.51.66	Инструменты, приборы и машины для измерения или контроля, не включенные в другие группировки	аппаратура и оборудование вспомогательное для исследований в скважинах
330.28	Машины и оборудование, не включенные в другие группировки	оборудование для подготовительных работ при ремонте и обслуживании эксплуатационных скважин
330.28.1	Машины и оборудование общего назначения	инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный
330.28.12.12.120	Пневмомоторы, поворотные пневмодвигатели, пневмотурбины	—
330.28.13.1	Насосы для перекачки жидкостей; подъемники жидкостей	насосы конденсатные, питательные и песковые, грунтовые, шламовые
330.28.13.24	Компрессоры воздушные передвижные на колесных шасси	—
330.28.13.28	Компрессоры прочие	—
330.28.22.18	Оборудование грузоподъемное, транспортирующее и погрузочно-разгрузочное прочее	конвейеры ленточные скребковые передвижные; оборудование, инструмент и приспособления, средства крепления для производства и монтажа вентиляционных и санитарно-технических заготовок и изделий; механизмы, инструменты, приспособления, приборы и устройства для электромонтажных и пусконаладочных работ по оборудованию промышленных предприятий
330.28.22.18.180	Оборудование погрузочно-разгрузочное для прокатных станов, не включенное в другие группировки	валки стальные прокатные для сортопрокатных, полосовых и листопрокатных станов
330.28.29	Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки	инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков; дизели и дизель-генераторы с цилиндром диаметром свыше 160 мм (дизель и дизель-генераторы буровые)
330.28.30	Машины и оборудование для сельского и лесного хозяйства	инструмент, инвентарь и средства малой механизации лесохозяйственного применения, лесоустроительного и таксационного назначения
330.28.41	Оборудование металлообрабатывающее	инструмент алмазный и абразивный
330.28.92.1	Оборудование для добычи полезных ископаемых подземным способом	оборудование для различных способов добычи нефти и газа
330.28.92.12.129	Оборудование для проходки тоннелей прочее	молотки отбойные; крепь проходческая механизированная; двигатели забойные и инструмент породоразрушающий (для нефтяных скважин) (турбобуры, буры, турбодолота, долота, отклонители, электробуры, расширители, калибраторы и прочие)
330.28.92.12.130	Машины бурильные	—
330.28.92.12.190	Машины проходческие прочие	машины и оборудование для зарядки и забойки взрывных скважин; замки и соединительные концы к бурильным трубам; элементы компоновки низа бурильной колонны; замки буровые для электробура; замки буровые специальные
330.28.92.27.190	Машины самоходные для добычи полезных ископаемых прочие	инструмент ловильный для ликвидации аварий при бурении; инструмент и приспособления для зарезки вторых стволов; инструмент буровой (кроме породоразрушающего); инструмент для свинчивания — развинчивания и удержания на весу насосно-компрессорных труб и штанг при ремонте эксплуатационных скважин; инструмент ловильный для эксплуатационных скважин; инструмент для бурения геолого-разведочных скважин; инструмент для нефтепромыслового и геолого-разведочного оборудования, прочий
330.28.92.30.190	Машины для выемки грунта и строительства прочие, не включенные в другие группировки	вибраторы электрические и пневматические
330.32.50	Инструменты и оборудование медицинские	инструмент для протезной промышленности
330.32.50.50	Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие	инструменты медицинские

Ошибка: Налогоплательщик не смог обосновать свой выбор амортизационной группы для объектов основных средств, ссылаясь на Классификацию ОС.

Комментарий: Выбор амортизационной группы необходимо обосновывать документами, свидетельствующими о правильном выборе амортизационной группы. В противном случае, у налоговых органов могут возникнуть претензии, и дело дойдет до суда.

Ошибка: Налогоплательщик посчитал, что выбор амортизационной группы для объекта ОС не столь важен, и что последствий неверного выбора не будет.

Комментарий: Неверный выбор амортизационной группы повлечет за собой неправильное определение срока полезного использования ОС, вследствие чего необоснованно уменьшается налоговая база по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Как определить амортизационную группу основного средства?

Инновации в современном налоговом законодательстве внесли коррективы в установление кода ОКОФ: этот документ принят в новой редакции, старая утратила силу, некоторые коды обновлены.

Если ваши основные фонды были приняты в эксплуатацию до 2017 года, можно учитывать их по старому классификатору, не меняя уже установленной группы по амортизации, даже если она не совпадает с новой редакцией этого документа.

Материальные активы имеют право дослужить установленный срок без изменений в учете. Но если основные фонды приобретаются в 2017 году и далее, необходимо использовать уже новый стандарт ОКОФ.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для удобства предпринимателей Росстандартом опубликована сравнительная таблица прежних и обновленных кодов основных средств по ОКОФ.

Неверное определение амортизационной группы, к которой относится основное средство, является одним из наиболее часто встречающихся нарушений, приводящих к искажениям в учете. Ошибка отнесения объекта основного средства к той или иной амортизационной группе может быть выявлена:

• самостоятельно в процессе финансово-хозяйственной деятельности или в ходе инвентаризации;

• в ходе внутренней или внешней аудиторской проверки;

• по результатам налоговой проверки;

• при реализации основного средства и др.

В независимости от того, каким способом была выявлена ошибка по амортизационной группе основного средства, необходимо предпринять меры направленные на устранение ошибок как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с особенностями хозяйственной деятельности;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации основного средства;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования – это период, в течение которого используемое основное средство приносит экономические выгоды организации. Стоимость основного средства погашается путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования. Таким образом, основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

В бухгалтерской отчетности должны быть отражены показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В частности, грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц. Грубым нарушением в данном случае признается искажение статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %.

Очень важно правильно определить срок для целей исчисления налога на имущество. В расчете суммы налога (авансового платежа по налогу) к уплате в бюджет участвует остаточная стоимость основного средства, которая, в свою очередь, представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Следовательно, ошибка, допущенная при формировании первоначальной стоимости основного средства, приводит к неправильному исчислению суммы налога на имущество.

К каким расходам отнести сумму налога по имуществу (авансового платежа по налогу) налогоплательщику следует решать самостоятельно. При этом порядок отражения налога в учете необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В зависимости от положений учетной политики сумма налога может быть отражена в составе расходов по обычным видам и прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68.

Минфин России в своих разъяснениях квалифицирует налог на имущество как расход по обычным видам деятельности (письма от 19.03.08 № 03-05-05-01/16, 05.10.05 № 07-05-12/10).

Исправление выявленных ошибок в бухгалтерском учете происходит следующим образом:

• если ошибка выявлена в текущем периоде до окончания отчетного года, то исправления вносятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда выявлены искажения;

• если ошибка выявлена после завершения отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то исправления вносятся записями декабря года, за который подготавливается годовая отчетность. Отчетность составляется с учетом исправлений.

Классификатор основных средств по амортизационным группам-2020 выглядит следующим образом:

Номер амортизационной группы	Срок полезного использования ОС	Пример ОС, относящихся к группе амортизации
Первая группа	От 1 года до 2 лет включительно	Машины и оборудование общего назначения
Вторая группа	Свыше 2 лет до 3 лет включительно	Насосы для перекачки жидкостей
Третья группа	Свыше 3 лет до 5 лет включительно	Радиоэлектронные средства связи
Четвертая группа	Свыше 5 лет до 7 лет включительно	Ограды (заборы) и ограждения железобетонны��
Пятая группа	Свыше 7 лет до 10 лет включительно	Сооружения лесной промышленности
Шестая группа	Свыше 10 лет до 15 лет включительно	Скважина водозаборная
Седьмая группа	Свыше 15 лет до 20 лет включительно	Канализация
Восьмая группа	Свыше 20 лет до 25 лет включительно	Конденсатопровод и продуктопровод магистральные
Девятая группа	Свыше 25 лет до 30 лет включительно	Здания (кроме жилых)
Десятая группа	Свыше 30 лет	Жилые здания и сооружения

Чтобы понять, к какой амортизационной группе относится ваше основное средство, нужно найти его в Классификации. Найдя его, вы увидите, к какой группе данное ОС относится.

Если же ваше ОС не поименовано в Классификации, то вы вправе самостоятельно установить срок полезного использования этого имущества, ориентируясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя. Установленный СПИ и подскажет, в какую амортизационную группу попало ваше ОС.

Классификатор основных средств по амортизационным группам

С 1 января 2019 года вступил в силу новый классификатор основных фондов, он также известен как ОКОФ-2. Соответственно, должны быть использованы новое кодирование для основных средств, при этом старые классификаторы продолжают свое действие. Для быстрого перевода используется конвертер ОКОФ-2.

При этом в новой версии также отсутствует понятие многофункционального устройства, и возникают сложности с кодированием техники. Компьютер – один из основных видов имущества организации независимо от ее отраслевой принадлежности, масштабов и иных особенностей деятельности. Если компьютер в организации используется для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих целей и стоимость его превышает 100 000 рублей, он признается объектом основных средств и, следовательно, подлежит амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст.

257 НК РФ). А какая амортизационная группа у компьютера?В целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования (СПИ). Этот срок устанавливается организацией на дату ввода объекта в эксплуатацию, исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01. 01. 2002 № 1).

В соответствии с Классификацией персональные компьютеры отнесены к 2-ой амортизационной группе, для которой СПИ установлен свыше 2 до 3 лет включительно. Действительно, нововведения весьма значительные: сменилась не только конфигурация кодов (теперь они записываются в формате ***. **. **. **. ***. ) но и структура Классификатора. С внедрением новых технологий в нем учтены объекты, которых не существовало в период утверждения предыдущего документа, а также удалены, объединены или разделены некоторые позиции. К примеру, в один обобщающий объект «Информационные ресурсы в электронном виде теперь входит несколько видов ПО.

По некоторым объектам имущества изменения кода ОКОФ повлекло и изменения срока полезного использования, по другим изменения коснулись исключительно кода, никак не повлияв на период эффективного применения. Разберемся, к какой амортизационной группе относится компьютер в соответствии с Классификацией ОС, принятой постановлением № 640 от 07. 07. 2019.

По российскому законодательству, амортизации подлежит имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности хозяйствующего субъекта. Такие объекты должны находиться в собственности компании, использоваться для извлечения дохода и эксплуатироваться не менее 12 месяцев.

Различают два вида такого имущества:

• основные средства;
• нематериальные активы.

Остановимся на том, как определяются нормы амортизации основных средств. Для бухгалтерского и для налогового учетов в РФ установлены разные правила.

И в бухгалтерском, и в налоговом учетах стоимость амортизируемого имущества учитывается путем равномерного списания в течение срока полезного использования. Кем устанавливаются нормы амортизационных отчислений? Их величина зависит от срока полезного использования (СПИ) основного средства. В бухгалтерском и налоговом учетах порядок определения срока разный.

По п. 20 ПБУ 6/01, продолжительность полезного использования объекта определяется, исходя из:

• ожидаемого срока эксплуатации с учетом из производительности или мощности;
• ожидаемого физического износа, который зависит от условий эксплуатации, влияния окружающей среды;
• связанных с эксплуатацией объекта нормативно-правовых актов, договорных обязательств и др.

Для разных объектов установлены различные сроки использования. Что такое норма амортизации основных средств? Это процентная величина. Она показывает, какую долю стоимости объекта в определенный период разрешается учесть в расходах организации.

Статья 258 НК РФ требует распределять имущество по амортизационным группам и, исходя из этого, определять СПИ. Классификация ОС по амортизационным срокам утверждена правительством РФ в постановлении № 1 от 01.01.2002.

Классификатор предусматривает деление всех ОПФ на десять амортизационных групп. По группам ОС норма амортизации определяется с учетом длительности эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, иных объектов. Организация вправе устанавливать продолжительность полезного использования исходя из временного интервала.

Если в классификаторе не упомянуто ОС, которое организация вводит в эксплуатацию, срок его использования устанавливается на основании рекомендаций производителей и технических условий.

Налогоплательщиком может быть изменена годовая сумма и норма амортизации. Это допускается, если срок использования увеличивается в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

При применении нелинейного метода норма амортизации находится в прямой зависимости от того, к какой амортизационной группировке относится объект. Установлены они в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ.

Группа	Срок полезного использования основных средств, лет	Нормы амортизации по группам, %
1	От 1 до 2 включительно	14,3
2	От 2 до 3	8,8
3	От 3 до 5	5,6
4	От 5 до 7	3,8
5	От 7 до 10	2,7
6	От 10 до 15	1,8
7	От 15 до 20	1,3
8	От 20 до 25	1,0
9	От 25 до 30	0,8
10	Свыше 30	0,7

Амортизационная группа компьютера

Заметим, что компьютером признается комплекс конструктивно-соединенных предметов, готовый к работе. Поэтому на ноутбук (амортизационная группа 2), как и на стационарный компьютер, способный сразу после приобретения включиться в производственный процесс и начать приносить доход компании, при постановке на учет распространяется такой же срок полезного использования от 2-х до 3-х лет.

Амортизационные группы по ОС с начала 2021 года определяются, опираясь на новые правила, регламентируемые принятой Классификацией ОС по амортизационным группам и обновленным кодам ОКОФ. В связи с этим у рядовых пользователей возникает множество вопросов, касающихся определения амортизационной группы того или иного объекта имущества.

Как рассчитать амортизацию основных средств

1. Коэффициент амортизации не более 2 может быть применен к объекту, приобретенному до 01.01.2014, либо к имуществу, эксплуатируемому в агрессивной среде, например в условиях многосменности. Если организация начисляет нелинейным методом, тогда ускоренные коэффициенты нельзя применять к первой-третьей амортизационным группам основных средств, учитывая амортизационные группы основных средств 2021 (таблица представлена выше).
2. Коэффициент амортизации не более 3 можно применить к основным средствам, используемым в осуществлении научно-исследовательской деятельности, а также к ОС, полученным по договору лизинга. Однако в отношении первой-третьей групп имущества нельзя применять ускоренную амортизацию.

Перевести уже учетное имущество (основное средство) на новый ОКОФ следовало в еще начале 2021 года. Для уменьшения ошибок в бухучете чиновники утвердили переходный ключ по амортизационным группам основных средств 2021, таблица представлена в Приказе Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.04.2020 № 458.

Амортизация ОС в бухгалтерском учете

Амортизацию начисляйте по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):

• инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
• ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
• законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС начисляйте амортизацию в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Способ начисления амортизации устанавливается одинаковым для всех ОС, входящих в одну группу. Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы ОС (пп. «а» п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете такие (п. п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально количеству продукции (объему работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.

Первый или второй способ применяйте к ОС, для которых СПИ определили периодом, третий — когда СПИ установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах и т.д.).

Похожие записи:

• Ребёнка рубль сбережёт. Что положено семьям от государства?
• Ипотека для молодой семьи 2022 – 2023 в Салехарде
• Командировка: платим по среднему заработку