БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

На практике довольно часто возникают ситуации, когда организация обнаруживает, что в предыдущих налоговых периодах по тем или иным причинам излишне начислила и уплатила налог (например, транспортный, земельный или налог на имущество), учитываемый в прочих расходах для целей исчисления налога на прибыль. По этим налогам она подает уточненную декларацию.

При возникновении объектов налогообложения, осуществлении операций, подлежащих обложению налогами, казенные учреждения могут выступать в роли как налогоплательщиков, так и налоговых агентов. В соответствии с Указаниями № 65н расходы по уплате налогов относятся на следующие КВР и подстатьи КОСГУ:

Вид налогового платежа	КВР	КОСГУ
Налог на доходы физических лиц*:
– с заработной платы работников и с пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни работника, выплачиваемого за счет средств работодателя	111 «Фонд оплаты труда учреждений»	211 «Заработная плата»
– с пособия по временной нетрудоспособности, выпла-	119 «Взносы по обязательному социальному страхованию	213 «Начисления на выплаты по оплате труда»
чиваемого за счет средств ФСС	на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений»
– с иных выплат персоналу	112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда»	212 «Прочие выплаты»
Налог на прибыль организаций Налог на добавленную стоимость Транспортный налог	852 «Уплата прочих налогов, сборов»	291 «Налоги, пошлины и сборы»
Налог на имущество организаций Земельный налог	851 «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога»	291 «Налоги, пошлины и сборы»

В какой момент налоговое обязательство принимается к учету? Как отразить в учете операции по начислению и уплате налогов? Учитываются ли расходы на уплату налогов в целях исчисления налога на прибыль?

01.03.2017Автор: Л. Ларцева

Обязательства по уплате налогов, предусматривающие внесение денежных средств в бюджеты бюджетной системы РФ, относятся к фактам хозяйственной жизни, в связи с чем указанные обязательства должны быть отражены в бухгалтерском учете. В какой момент налоговое обязательство принимается к учету? Как отра­зить в учете операции по начислению и уплате налогов? Учитываются ли расходы на уплату налогов в целях исчисления налога на прибыль? На эти и другие вопросы найдете ответы в данной статье.

Рассмотрим судебную практику по налогу на имущество.

Ситуация. Налоговый орган доначислил налог на имущество кредитной организации, ссылаясь на то, что налогоплательщик необоснованно не включил в налогооблагае­мую базу стоимость недвижимого имущества, приобретенного в собствен­ность по договору купли-продажи и переданного в аренду, спорное имуще­ство является активом, подлежащим учету в качестве основного средства.

Основанием для доначисления указанного налога послужил вывод инспекции о занижении обществом налоговой базы в результате необо­снованного не включения в нее стоимости нежилых помещений, при­надлежащих обществу на праве собственности.

По мнению налогоплательщика, спорные нежилые помещения следовало учитывать в качестве основных средств только после произведения ремонтных ра­бот и передачи помещений в аренду, по­скольку указанные помещения были приобретены обществом в черно­вом ремонте и не приносили ему экономической выгоды.

Фактическое наличие, площадь и технические характеристики объек­тов недвижимого имущества подтверждаются техническими паспортами, а также произведенным налоговым органом осмотром и показаниями арен­даторов, согласно которым нежилые помещения оснащены центральным отоплением, горячим водоснабжением, пассажирскими лифтами, водо­снабжением, канализацией, электричеством.

При оценке представленных в материалы дела доказательств судами установлено, что спорные объекты недвижимого имущества в 2010 г. на­чали приносить экономическую выгоду обществу в виде дохода от аренд­ной платы.

Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены.

Таким образом, согласно гл. 30 НК РФ налог на имущество уплачивается по местонахождению самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

На примере ПАО «Банк Кредит-Москва» нами была рассмотрена реализация одного из главных назначении налога на имущество организаций — стабильного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации, уровень обеспеченности которых оказывает
влияние на экономические процессы в регионах.

Страховые взносы с выплат, произведенных… …за счет чистой прибыли

Практически в каждой организации «найдутся» выплаты в пользу работников, по тем или иным причинам не учитываемые в расходах для целей исчисления налога на прибыль.

В соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе произведенные за счет средств, не учитываемых при налогообложении прибыли, подлежат обложению страховыми взносами, за исключением тех, которые прямо упомянуты в ст. 9 вышеуказанного Закона.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В связи с этим возникает вопрос: может ли организация отражать в расходах суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды с выплат, произведенных за счет чистой прибыли? Как следует из разъяснений Минфина, может. Вот как объясняют чиновники свою позицию (см. Письма от 17.08.2012 N 03-03-06/1/419, от 02.05.2012 N 03-03-06/3/6).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех расходов, которые указаны в ст. 270 НК РФ. Причем в этой статье нет положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не включаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Ввозные таможенные пошлины

В налоговом учете вопрос, куда относить ввозные таможенные платежи в целях исчисления налога на прибыль, как ни странно , до сих пор является спорным. Судите сами.

Упоминание о таможенных пошлинах и сборах в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ появилось аж 1 января 2005 г. То есть девятый год в этой норме содержится прямое указание на включение данных таможенных платежей в прочие расходы, а контролирующие органы до сих пор стараются «запихнуть» их в стоимость активов.

С одной стороны, возможность единовременного включения в состав прочих расходов таможенной пошлины предусмотрена пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, где эта пошлина поименована как отдельный вид расхода. А с другой — ввозные таможенные пошлины могут учитываться и в стоимости МПЗ или основного средства.

Особенности начисления налога на имущество

Налогообложение имущества осуществляется исходя из его конкретно взятой стоимости.

Выделят четыре группы налогооблагаемого имущества, при этом у каждой свои правила расчета налога:

1. Базой налогообложения является остаточная стоимость имущественного объекта, поскольку основные средства подвергаются амортизации;
2. Недвижимое имущество, облагаемое по его кадастровой стоимости;
3. Движимое имущество, которое поставлено на учет до 01 января 2013 года (мебель, автомобиль, оборудование). Облагается по тем же ставкам, что и недвижимое имущество;
4. Движимое имущество, которое было введено в эксплуатацию после 01.01.2013 года.

Как отразить налог на имущество в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Дополнительно ознакомьтесь, что облагается налогом на имущество организаций.

Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?

Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:

• включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);

• включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).

Бухгалтерские проводки налога на имущество в 2014 году

Для предприятий базой налогообложения является имущество, которое состоит на учете как «Основные средства».

Для этого используются счета 01 и 03, т.е. непосредственно основные средства и доходные вложения в материальные ценности (или средства, сданные в аренду).

Поскольку базой для расчета налога считается остаточная стоимость, то также учитываются данные счетов 02 «Амортизация» и 10 «Износ».

Остаточная стоимость определяется как разница между 01 (03) и 02 счетом. Для тех основных средств, по которым начисляется износ, от начальной стоимости отнимают данные забалансового 10 счета.

В связи с тем, что правила определения налога на имущество отличаются для различных групп основных средств, рекомендуется учитывать их на отдельных субсчетах.

О характере использования земельного участка

При рассмотрении обоснованности учета в расходах земельного налога у бухгалтера возникает вопрос: учитывается ли характер использования земельного участка? Ниже мы приводим официальные разъяснения финансистов и налоговиков.

Земельный участок не использовался в производственных целях, а затем был реализован. Он находился в собственности организации. Эта ситуация рассмотрена в Письме УФНС по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/005980.

В соответствии со ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от нее на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

В Письме сказано, что в случае, если земельный участок не использовался в производственной деятельности организации, сумма земельного налога, уплаченная за период его нахождения в собственности, не учитывается в расходах. Отметим, что такой вывод является спорным, поскольку в рассмотренной ситуации земельный участок приобретался не для использования в производственных целях, а для продажи.

Земли рекреационного назначения. Согласно п. п. 1 и 2 ст. 98 Земельного кодекса к землям рекреационного назначения относятся земли, предназначенные и используемые для организации отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан. В состав земель рекреационного назначения входят земельные участки, на которых находятся дома отдыха, пансионаты, кемпинги, объекты физической культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-оздоровительные лагеря, дома рыболова и охотника, детские туристические станции, туристские парки, учебно-туристические тропы, трассы, детские и спортивные лагеря, другие аналогичные объекты.

В случае продажи транспортного средства возможна ситуация, когда продавец оговаривает в договоре купли-продажи условие: покупатель возмещает продавцу сумму транспортного налога, уплаченного последним в тот период, когда он признавался плательщиком этого налога.

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. В п. 3 ст. 362 НК РФ разъяснено, что в случае снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Из этого следует, что сумма возмещения транспортного налога продавцу покупателем будет для последнего экономически необоснованным расходом. Отказ в учете данных расходов озвучен и в Письме Минфина России от 04.07.2006 N 03-06-04-04/28. Данный вывод согласуется с тем, который финансисты сделали в отношении налога на имущество, возмещаемого продавцу в похожей ситуации.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Налоговый учёт прибыли

Появление в НК РФ главы 25 «Налог на прибыль организаций» породило налоговый учет прибыли, который существенно отличается от правил ведения бухгалтерского учета и определения прибыли организации. Это усложняет применение международных стандартов бухучета и финансовой отчетности. Правила ведения учета прибыли для целей налогообложения установлены ст. 313-333 НК РФ.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. При этом законодательно установлено, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Следует отметить, что в целях сближения бухгалтерского и налогового учета в ст. 313 НК РФ было внесено изменение, согласно которому налогоплательщик вправе использовать для целей налогового учета регистры бухгалтерского учета, дополняя их, в случае необходимости, дополнительными реквизитами, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Соответственно, действующее законодательство о налогах и сборах не препятствует ведению налогового учета на основе регистров бухгалтерского учета. При этом необходимость налогового учета определена исключительно обязанностью налогоплательщика исчислять налоговую базу по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета, и, соответственно, финансовым результатом, рассчитанным на основании данных бухгалтерского учета, и показателем налоговой базы по налогу на прибыль организаций обусловлены, главным образом, такими элементами действующего налогового механизма, как налоговые преференции и ограничения в отношении признания в целях налогообложения отдельных видов расходов (представительские, рекламные расходы, расходы на уплату процентов и др.).

Учитывая изложенное, упрощение порядка подготовки налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций может быть достигнуто путем внесения изменений в главу 25 НК РФ, направленных на сближение правил бухгалтерского и налогового учета. В рамках реализации налоговой политики последовательно осуществляются меры, направленные на сближение правил бухгалтерского и налогового учета. Так, с 2005 г. организациям позволено формировать в налоговом учете единый перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Для целей налогообложения прибыли организаций действуют правила учета авансов, выраженных в иностранной валюте, аналогичные правилам, предусмотренным в бухгалтерском учете. Предусмотрено приведение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, в соответствие с правилами, действующими в бухгалтерском учете.

В рамках упрощения налоговой отчетности рассматривается возможность представления налогоплательщиками по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль организаций вместо налоговых деклараций расчетов по авансовым платежам, составленных по упрощенной форме.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком, как правило, самостоятельно и уплачивается на основе налоговой декларации в течение отчетного периода ежемесячно авансовыми платежами. Относительно налогоплательщиков — иностранных организаций, получающих доход от российских источников, обязанность по определению суммы налога, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет возлагается на организацию — налогового агента, выплатившую этот доход (уплата налога «у источника»).

По истечении налогового периода налог уплачивается в срок, установленный для подачи декларации — до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговое законодательство РФ стремится реализовать принцип устранения двойного налогообложения. С этой целью суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранного государства, засчитываются при уплате ею налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Однако установлено ограничение размера суммы налога, подлежащей зачету, поэтому уплаченные за границей Российской Федерации налоги не должны превышать размера налога на прибыль, установленного российским законодательством (п. 3 ст. 311 НК РФ).

При определении налогооблагаемой базы доходы, полученные российской организацией за пределами России, учитываются в полном объеме. Из полученных доходов вычитаются расходы, произведенные как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация) и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Порядок), действующие в настоящее время, утверждены приказом ФНС от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка её заполнения».

На основании п. 7.1 Порядка сумма начисленного налога на имущество, организации, применяющие метод «по начислению», отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 НК РФ, по строке 040 и по строке 041 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Как рассчитаться с бюджетом

В подсчете налога на имущество за год надо вычесть из итоговой суммы все авансовые перечисления, ранее уплаченные в бюджет, чтобы не возникло переплаты. В бухгалтерском учете также надо отразить налог за вычетом авансов.

Примечание от автора! Для торговых, деловых, офисных центров предусмотрен иной порядок. Они рассчитываются по кадастровой стоимости объектов, и ставка по таким помещениям не превышает 2%.

Подсчитанный авансовый платеж надо уплатить в соответствующие органы:

Неправильное начисление и уплата имущественного налога считается грубым нарушением правил ведения доходов и расходов. За это предусмотрено наказание по ст. 120 НК РФ. При обнаружении ошибок предприятие непременно оштрафуют. Если же нарушения происходят неоднократно в одном и том же отчетном периоде, то размер штрафа увеличивается.

Занижение базы для подсчета — это особенно наказуемое действие, так как размер штрафа в таком случае составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не меньше 40 000 рублей по п.

Штрафы отражать следует так:

• Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68.08 «Налог на имущество» — на сумму выставленного штрафа.
• Дт 68.08 Кт 51 «Расчетные счета» — уплачен в бюджет ранее начисленный штраф.

Аналогичный порядок предусмотрен для отображения пеней при наличии претензий со стороны налогового органа.

Четкое следование установленному законом порядку начисления, уплаты и правильные записи операций позволят избежать неприятных ситуаций, а также финансовых потерь.

Основные аспекты бухгалтерского учета налога на прибыль

Все хозяйствующие субъекты за исключением тех, которые по соответствующим критериям могут быть отнесены к малому и среднему бизнесу, обязаны руководствоваться ПБУ 18/02.

Это обусловлено тем, что прибыль по данным бухгалтерского учета¸ зачастую, не совпадает с показателем, определяемым в налоговом учете.

Данное положение описывает методику приведения к тождеству налога на прибыль в системах бухгалтерского и налогового учета.

Для достижения этой цели ПБУ 18/02 устанавливается несколько понятий:

1. Разницы, возникающие между данными о доходах и расходах в этих двух учетных системах:

   • Постоянные разницы (ПР) – появляются вследствие того, что какие-либо доходы и расходы принимаются в одном виде учета, но ни при каких обстоятельствах и ни в какие иные отчетные периоды не принимаются в другом. Как пример можно привести расходы, которые принимаются к налоговому учету в лимитированных суммах: расходы на рекламу, представительские расходы и т. д.
   • Временные разницы (ВР) – образуются по причине временных различий в принятии доходов и расходов к бухгалтерскому и налоговому учету. Например, неравными будут суммы амортизационных расходов, если использовать разные методы ее начисления.

2. Активы и обязательства, которые должны быть показаны в бухгалтерском учете при возникновении ПР и ВР.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

• Основным нормативным документом, определяющим состав налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц, является НК РФ.
• Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и (или) физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
• Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными и иными уполномоченными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
• В соответствии с НК РФ устанавливаются и взимаются: федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги.
• К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; водный налог; государственная пошлина и др.
• К региональным налогам относятся, например, налог на имущество организаций, транспортный налог.
• Местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц.
• Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки и сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.
• Для синтетического учета расчетов с бюджетом используются следующие счета: 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог КВ добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты по видам налоговых платежей, в корреспонденции со счетами, на которые относятся начисленные платежи (например, Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при удержании налога на доходы физических лиц). По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, и суммы налоговых вычетов.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Похожие записи:

• Кто заплатит, если работник повредит имущество работодателя
• Получение гражданства РФ в общем и упрощенном порядке в 2022 году.
• На сколько и когда повысят пенсии и социальные выплаты в 2023 году