Мастер учётной политики: 2021 год

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Мастер учётной политики: 2021 год». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса, входной НДС по товарам, работам и услугам, применяемым для осуществления облагаемых и необлагаемых НДС операций, принимается к вычету (учитывается в стоимости) пропорционально объему их использования для производства и реализации ТРУ, облагаемых и необлагаемых НДС.

Метод раздельного учета

Каких-либо конкретных методов и тем более методик, которые обязана использовать компания, нет. Выход из этой ситуации стандартный – компания должна:

• определить принципы раздельного учета облагаемого и необлагаемого НДС;
• самостоятельно разработать соответствующий порядок и закрепить его в учетной политике.

Такие требования озвучены судами. На практике раздельный налоговый учет входного НДС ведут так:

1. На субсчетах, специально открытых к счетам реализации;
2. С использованием данных аналитического учета (таблицы, справки и т. д.);
3. На основе информации из журнала учета выставленных счетов-фактур и Книги продаж.

Порядок учета операций, которые облагаются и не облагаются НДС, необходимо закрепить в учетной политике. Что конкретно нужно прописать в документе? Специалисты рекомендуют следующее.

В первую очередь, необходимо отразить порядок раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, а именно:

• что учет необлагаемых доходов ведется в учетной программе с применением аналитических характеристик по счетам 90.01 «Выручка»;
• что учет входного НДС ведется в учетной программе раздельно по облагаемым и необлагаемым операциям на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Также необходимо прописать «правило 5%», установленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Оно гласит, что в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на не подлежащие обложению НДС операции не превышает 5% от общей величины совокупных расходов, к вычету принимается весь входной НДС.

Участвуют ли косвенные расходы в «правиле ли 5%»? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Специалисты ФНС считают, что доля расходов по необлагаемым операциям должна рассчитывается с учетом всех расходов, в том числе и косвенных. Однако в судебной практике есть примеры, когда арбитры признавали за налогоплательщиком право рассчитывать барьер в 5% только по прямым расходам.

Обратите внимание! Понятие «совокупные расходы» в налоговом законодательстве не определено. Это значит, что его необходимо прописать в учетной политике. Минфин в своем письме от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771 рекомендует определять такие расходы по данным бухгалтерского учета.

Кроме того, в учетной политике необходимо прописать, как распределяются расходы, которые относятся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям. Распределение должно производиться на основе пропорции, но за компанией остается выбор — пропорционально расходам либо пропорционально доходам.

Следующий пункт — учет входного НДС с приобретения основных средств и нематериальных активов, которые используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях. У компании есть выбор:

• вести учет в общем порядке;
• вести учет на основании подпункта 1 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ.

Выбор второго варианты означает, что по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала, пропорция определяется исходя из стоимости подлежащих обложению НДС товаров, которые были отгружены в этом месяце, в общей стоимости отгруженных товаров.

Крупным компаниям целесообразно привести в учетной политики перечень актуальных видов деятельности, а также расходов, которые она несет при осуществлении облагаемой и необлагаемой деятельности.

Порядок учета расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям, зависит от того, каким видом деятельности занимается организация. Так, производственные предприятия учитывать такие расходы в составе общехозяйственных (счет 21.06), а торговые предприятия — составить торговых издержек (счет 44.01).

Есть еще один вариант распределения расходов, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым НДС операциям. Можно утвердить список подразделений, работа которых носит обслуживающий характер, например, юридический отдел, бухгалтерия и другие. Расходы, понесенные этими отделами, будут считаться относящимися как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности.

Напомним, что операции, которые не облагаются НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. Помимо этого, не попадает под налог деятельность, переведенная на ЕНВД. Также не стоит забывать, что НДС облагается лишь выручка от реализации. То есть иные доходы компании, не связанные с реализацией, НДС не облагаются. В частности, это следующие виды дохода:

• дивиденды и прочие доходы, полученные от участия организации в уставных капиталах других компаний;
• проценты по банковским депозитам и остаткам на счетах;
• дисконты по векселям.

Что касается ЕНВД, то налоговики долгое время не могли прийти к единому мнению, входят ли расходы по деятельности, переведенной на эту систему налогообложения, в «правило 5%». Бытовало мнение, что поскольку на плательщиков ЕНВД нельзя распространить порядок из пункта 4 статьи 170 НК РФ, то для расходов по облагаемой этим налогом деятельности применять указанное правило нельзя. Однако такая точка зрения неоднократно оспаривалась судами. В результате ФНС в своем письме от 17.02.2010 № 3-1-11/117@ указала, что поскольку в пункте 2 статьи 170 приводятся в том числе и операции, которые осуществляют плательщики ЕНВД, то положение пункта 4 и той же статье применяется и в отношения операций, которые переведены на ЕНВД.

Как рассчитать НДС, который включается в состав расходов, стоимость ТМЦ и ОС

Каждый период, за который доля совокупного расхода по необлагаемым операциям превышает 5% от общего расхода, необходимо производить расчет суммы НДС, который будет включен в состав расходов либо отнесен на стоимость материалов или основных средств.

Расчет производится по формуле:

Налог, предъявленный налогоплательщику х доля НДС по необлагаемым операциям (см. предыдущий абзац).

Под налогом, предъявленным налогоплательщику, понимается:

• для НДС, включаемого в состав расходов — сумма входного налога по приобретенным ТРУ, относящимся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям;
• для НДС, включаемого в стоимость ТМЦ — сумма входного налога по приобретенным ТМЦ, признанным в составе расходов за квартал и относящимся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям;
• для НДС, подлежащего включению в стоимость ОС и НМА — сумма входного налога по указанным объектам, участвующим одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности.

Таблица 1. Распределение НДС при доле расходов по необлагаемым операциям более 5%

Счет	Вид доходов	Распределяемый НДС, руб. (гр.3 * гр.4), включается в состав:
90.01	Выручка, не облагаемая НДС	расходов
90.01	Выручка, облагаемая НДС (без НДС)	вычетов НДС
91.01	Прочие доходы (кроме дохода от реализации ценных бумаг)	прочих расходов
91.01–91.02	Доход от реализации ценных бумаг	прочих расходов

В стоимость соответствующей статьи расходов исчисленная сумма НДС включается проводками, которые приведены в следующей таблице.

1. Если используемое имущество (основные средства и нематериальные активы) было поставлено на баланс в первом или втором месяце отчетного квартала, налог на добавленную стоимость разделяется пропорционально месячному доходу или общим порядком по доходу за квартал. Способ следует прописать в учетной политике фирмы.
2. При покупке недвижимости налог полностью возмещается при постановке на баланс, а затем восстанавливается в течение десяти лет. Налог не восстанавливается, если недвижимостью начали пользоваться по истечении пятнадцати лет после ввода объекта.
3. Особый порядок определен для сделок с ценными бумагами, финансовых срочных сделок, клиринга и прочего. Эти моменты требуется уточнять в законе.

НДС. Ведение и организация раздельного учета

Общество начисляет и уплачивает НДС ежемесячно, «по оплате». В январе был получен мобилизационный платеж (аванс) по договору в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации. Услуги, оказываемые по данному договору, попадают под действие п. 19 ст. 149 НК РФ как операции, не подлежащие налогообложению. Выставляется ли счет-фактура на аванс?

Каким образом организовать раздельный учет по операциям, облагаемым НДС, и по операциям, освобождаемым от налогообложения? Реализация за первый квартал существенна. Но реализации по договору оказания безвозмездной помощи Российской Федерации не было. Тем не менее, приходуются услуги субподрядчиков по данным работам в рамках указанного договора с выделением НДС, учитываются командировки сотрудников на конкретные объекты в рамках указанного договора, где проживание в гостиницах также включает в себя НДС. Каким образом учитывать на счетах бухгалтерского учета «входной» НДС в связи заключением подобного договора? Возмещение НДС по товарам (работам, услугам), не имеющим отношения к рассматриваемому договору оказания безвозмездной помощи, производится в обычном порядке?

По общему правилу суммы поступивших авансов

включаются в налоговую базу по НДС (
п.п. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ
).

Однако при поступлении предоплаты по операциям, которые не подлежат налогообложению

, в частности, операциям по реализации товаров в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации,
исчислять и уплачивать НДС с сумм авансов не нужно
(
п. 2 ст. 162 НК РФ
).

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению

(освобождаемых от налогообложения), налогоплательщики обязаны составлять
счета-фактуры
, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (
п.п. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ
).

При этом расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога

. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Таким образом, при получении аванса по операциям по реализации товаров в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации (при соблюдении всех условий, перечисленных в п.п. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ

) Вы должны
составить счет-фактуру
на сумму аванса с пометкой «Без налога (НДС)».

Выписанный при получении аванса счет-фактура регистрируется в книге продаж.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов счет-фактура регистрируется в книге покупок.

Раздельный учет: с чего начать?

В формировании системы раздельного учета на предприятии, совмещающем УСНО и ЕНВД, можно выделить несколько этапов:

— разработка методики ведения раздельного учета. На данном этапе анализируются расходы организации, определяются перечни расходов, относящихся к каждому виду деятельности, и расходов, подлежащих распределению. Далее разрабатываются методика распределения общих затрат и порядок списания разделенных расходов на затраты каждого вида деятельности. Для разработки методики распределения затрат проводится анализ законодательства, определяется наличие указаний в НК РФ на саму методику либо на общие принципы, которым она должна соответствовать. В любом случае даже при наличии в законодательстве правил распределения общих расходов бухгалтеру организации придется проделать значительную работу, для того чтобы эти общие для всех правила заработали в отношении конкретного предприятия, его затрат, учитывали все его особенности. В случае если имеются пробелы в законодательстве (не прописана методика ведения раздельного учета либо прописаны лишь общие положения), бухгалтеру организации придется заполнить все имеющиеся пробелы путем составления свода правил, согласно которым будут распределяться затраты;

— совмещение разработанной методики ведения раздельного учета с существующей системой ведения учета на предприятии. На данном этапе анализируется методика ведения учета на предприятии, а именно процедуры учета доходов и расходов, проводится анализ возможности получения данных для раздельного учета на основании имеющейся системы учета, построенной на предприятии. Иными словами, определяется, можно ли с помощью имеющегося учета вести раздельный учет в соответствии с разработанной методикой. Если система учета на предприятии удовлетворяет всем потребностям раздельного учета, стоит лишь определить последовательность получения данных для раздельного учета. Как правило, «упрощенцы» ведут бухгалтерский учет (в том или ином виде), и в таком случае стоит определить, данные какого счета и в каком разрезе необходимо получать для раздельного учета. В случае если предприятие не ведет бухгалтерский учет, пользуясь правом, предоставленным ему законодательно, при появлении дополнительного вида деятельности, облагаемого в соответствии с иным режимом налогообложения, следует построить систему бухучета, удовлетворяющую всем потребностям предприятия;

— документальное оформление и закрепление методики ведения раздельного учета на предприятии. В данный раздел можно включить такие действия, как отражение методики ведения раздельного учета в учетной политике предприятия, разработка регистров и документов, в которых будут находить отражение операции по разделению расходов между различными видами деятельности.

Приказ о принятии учетной политики на предприятии

 Приказ N 80 "30" декабря 2009 г.

Приказываю:

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ утвердить учетную политику организации для целей налогообложения на 2010 г.

Раздел II. Единый налог на вмененный доход.

Руководствуясь нормами ст. 346.26 НК РФ, а также Постановлением городской Думы г. Нижнего Новгорода от 21.09.2005 N 50 с изменениями, внесенными Постановлением городской Думы г. Н. Новгорода от 21.10.2009 N 105, налогообложение следующих видов деятельности производить в соответствии с правилами гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ:

• розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Правило «5-процентного порога»

В случае наличия как не облагаемых НДС экспортных операций, так и прочих облагаемых этим налогом операций требуется вести раздельный учет по НДС, главной целью которого является распределение входного налога для дальнейшего правомерного принятия его к вычету.

Экспортерам также необходимо вести раздельный учет НДС по операциям со ставкой налогообложения 0% и прочим.

При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом теперь приравнена к облагаемым операциям. Если работы или услуги подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ, послабление не действует, и они считаются необлагаемыми.
Напомним: если доля необлагаемых операций не превышает 5%, можно принять к вычету весь «входной» НДС. В противном случае ставить налог к вычету или учитывать в стоимости нужно согласно пропорции.

Что такое учетная политика?

Учетная политика – это внутренний документ организации или индивидуального предпринимателя, которым регламентируется порядок организации бухгалтерского и налогового учета. Требования к разработке бухгалтерской учетной политики приводятся в статье 8 закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ и в ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

Что касается учетной политики для налогового учета, то требования к ней есть только разрозненные. Так, статья 167 НК РФ содержит общие указания для учетной политики по НДС, а статьи 313 и 314 НК РФ – по налогу на прибыль. Требований к порядку составления и оформления налоговой учетной политики кодекс не содержит.

В учетной политике закрепляют выбор способа учета из тех, которые допускает законодательство, если же способ учета какой-либо операции единственный, то указывать его не надо. В тех случаях, когда способ учета хозяйственной операции законом не предусмотрен, его надо разработать самостоятельно и прописать в учетной политике.

Чтобы быть уверенным в правильности ведения учетной политики, рекомендуем периодически проводить ревизию всех необходимых документов или привлечь к этому профессионалов, которые проверят вашу бухгалтерию и вовремя смогут выявить все недочеты и финансовые риски.

Организация и ведение раздельного учета на предприятиях энергокомплекса

Раздельный учет затрат по видам деятельности должен быть организован в обязательном порядке в компаниях и предприятиях, имеющих многопрофильный вид деятельности и осуществляющих более одного вида деятельности.

Организация раздельного учета в компании начинается с формирования ее учетной политики. Компания формирует учетную политику исходя из структуры доходов и расходов и других особенностей деятельности (см. п. 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Учетная политика компании (предприятия) утверждается соответствующим приказом руководителя предприятия (см. ПБУ 1/98).

В указанном документе необходимо определить следующие положения:

■ виды деятельности предприятия как отдельные объекты бухгалтерского учета и отчетности;

■ объекты налогообложения, по которым требуется раздельный учет;

■ порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Необходимо отметить, что Методика раздельного учета должна быть четко прописана в учетной политике, она должна позволять определить пропорцию по налогу на прибыль и НДС, при этом в политике должен использоваться только один метод, а не несколько, которые могут как привести к недостоверным результатам, так и ввести в заблуждение проверяющих. В случае если в компании не организован и не ведется раздельный учет, налоговый орган при проверке может произвести расчет доли НДС самостоятельно расчетным методом.

В рабочем плане счетов, который является частью учетной политики компании, необходимо закрепить субсчета на счетах бухгалтерского учета доходов, расходов, имущества и обязательств предприятия, соответствующие каждому виду деятельности или объекту налогообложения. Необходимо также предусмотреть возможность разработки Стандартов компании по бухгалтерскому учету видов деятельности, где подробно расписываются бухгалтерские проводки для каждого из этих видов деятельности.

Согласно требованиям, изложенным в письме УФНС по г Москве от 27 марта 2007 г № 19-11/028237, налоговые органы настаивают на закреплении в учетной политике компании Методики раздельного учета: «…налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от налогообложения) операций…» [10].

В противном случае, если раздельный учет не ведется, вступают в силу требования Минфина России, изложенные в письме от 11.01.2007 г № 03-07-15/02 [11]:

■ не принимается к вычету и не включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, НДС только по тем ресурсам, которые используются как для облагаемых, так и для необлагаемых операций;

■ принимается к вычету НДС по ресурсам, используемым исключительно для операций, облагаемых НДС.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается.

Положительные аспекты ведения раздельного учета затрат

Ведение раздельного учета затрат на предприятиях энергетики позволяет достичь максимального учета затрат по раздельным видам деятельности и приведения их в соответствие с требованиями законодательства РФ, Налогового кодекса РФ и Правилами бухгалтерского учета. Следовательно, Правила бухгалтерского учета и отчетности (учетная политика), установленные в компании, должны корреспондироваться с упомянутыми выше требованиями.

Порядок ведения раздельного учета затрат устанавливается налогоплательщиком на основании Приказа Минфина России от 09.12.98 г № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» и оформляется ежегодно организационно-распорядительным документом организации [7].

Раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контролировать обоснованность применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС, предъявленному налогоплательщику и уплаченному им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, используемых при производстве и реализации продукции.

Итак, организация и ведение раздельного учета затрат на предприятиях энергокомплекса является их обязанностью и позволяет достичь:

■ выполнения требований действующих на территории РФ законных и подзаконных актов;

■ снижения налоговых рисков;

■ формирования полной и достоверной информации о деятельности организации;

■ проведения политики открытости компании в соответствии с требованиями о раскрытии информации;

■ повышения рейтинга инвестиционной привлекательности компании.

Методика раздельного учета (позволяющая определить пропорцию по налогу на прибыль и НДС) должна быть отражена в учетной политике компании.

Что должно быть в учетной политике по НДС

Учетная политика по НДС может включать:

• описание синтетических и аналитических счетов учета НДС, применяемых в компании;
• технологию документооборота по учету НДС;
• перечень подтверждающих правомерность вычетов по НДС документов и требования к их оформлению, включая формы (счет-фактура, УПД, УКД и др.);
• формы применяемых бухгалтерских справок-расчетов (по исчислению налоговых вычетов, суммы НДС к восстановлению и др.);
• порядок нумерации счетов-фактур при наличии обособленных подразделений;
• формулы и алгоритмы раздельного учета НДС;

Как описать методику ведения раздельного учета по НДС в учетной политике, детально разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

• алгоритм подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС (ответственные лица, перечень представляемых налоговикам документов и др.);
• перечень лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры (УПД, УКД);
• список ответственных лиц за оформление и отправку по ТКС деклараций по НДС;
• алгоритмы оформления и подписания документов, связанных с расчетом НДС (книги покупок, книги продаж и др.);
• иные аспекты (порядок подшивки и хранения счетов-фактур и иных связанных с исчислением НДС документов).

Об отражении порядка ведения раздельного учета по НДС в учетной политике

• Обязательно ли в учетной политике прописывать раздельный учет по НДС, если доля облагаемых операций минимальна и большая часть НДС к вычету не принимается?
• В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
• учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
• принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

1. Поскольку Организация осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то суммы «входного» НДС:
2. — по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций облагаемых НДС подлежат вычету;
3. — по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций не облагаемых НДС учитывается в их стоимости;
4. — по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС подлежат вычету или учёту в их стоимости пропорционально использованию в операциях облагаемых или не облагаемых НДС.

Согласно абзацу 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 настоящей статьи.

Из данной нормы следует, что у Организации существует обязанность ведения раздельного учёта «входного» НДС, по приобретённым товарам (работам, услугам) используемым как для облагаемых, так и не для облагаемых НДС операций.

В соответствии с абзацем 8 пункта 4 статьи 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Последствия продажи основных средств или нематериальных активов для совмещающих ЕНВД и общий режим налогообложения

При решении вопроса, касающегося порядка учета индивидуальными предпринимателями для целей налогообложения стоимости реализуемых основных средств и нематериальных активов, которые использовалось налогоплательщиками при осуществлении обоих видов деятельности (облагаемых и не облагаемых ЕНВД), необходимо учитывать следующее.

Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц (подп. 24 ст. 217 НК РФ).

Вместе с тем, заключенные индивидуальными предпринимателями сделки по продаже используемых ими в предпринимательской деятельности основных средств и нематериальных активов не могут рассматриваться в одном ряду с операциями купли-продажи товаров, осуществляемыми налогоплательщиками в рамках торгово-закупочной деятельности в сфере оптово-розничной торговли.

Следовательно, доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от реализации используемых в предпринимательской деятельности основных средств и нематериальных активов, не могут признаваться доходами, полученными в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, даже с учетом того, что эти основные средства и нематериальные активы непосредственно использовались при осуществлении данного вида деятельности.

В соответствии с пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов суммы, полученные налогоплательщиками в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Таким образом, доходы, полученные индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде от реализации основных средств и нематериальных активов, следует отразить в Книге учета доходов и расходов в составе прочих доходов, а по окончании налогового периода — в Приложении В «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики» декларации по налогу на доходы физических лиц в составе доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Государственный Комитет по ценам и тарифам Республики Крым (далее – Комитет) обращает внимание организаций, осуществляющих регулируемые виды деятельности, что нарушение требований нормативных правовых актов по ведению раздельного учета доходов и расходов по регулируемым и нерегулируемым видам деятельности является нарушением законодательства Российской Федерации о государственном регулировании цен (тарифов), ответственность за совершение которого предусмотрена частью 2 статьи 14.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКА

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Федерального закона от 26.03.2003 №35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее — Закон №35-ФЗ) субъекты электроэнергетики обязаны вести раздельный учет (в том числе первичный бухгалтерский учет) продукции, доходов и затрат по следующим видам деятельности в сфере электроэнергетики:

производство электрической энергии;

передача электрической энергии (в том числе эксплуатации объектов электросетевого хозяйства);

реализация (сбыту) электрической энергии;

оперативно-диспетчерское управление.

Согласно пункту 2 статьи 43 Закона №35-ФЗ Методические указания по ведению раздельного учета по видам деятельности в сфере электроэнергетики устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2011 №1178 «О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике» утверждены Основы ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике (далее — Основы ценообразования), определяющие основные принципы и методы регулирования цен (тарифов) в сфере электроэнергетики.

В соответствии с пунктом 5 Основ ценообразования регулирование цен (тарифов) основывается на принципе обязательности ведения раздельного учета организациями, осуществляющими регулируемые виды деятельности, объема продукции (услуг), доходов и расходов на производство, передачу, сбыт электрической энергии и технологическое присоединение к электрическим сетям.

Виды деятельности, данные раздельного учета по которым обязательны для предоставления организациями в целях государственного регулирования цен (тарифов), определены пунктом 6 Основ ценообразования.

ВОДОСНАБЖЕНИЕ

Пунктом 12 статьи 31 Федерального закона от 07.12.2011 №416-ФЗ «О водоснабжении и водоотведении» определено, что организации, осуществляющие горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, обязаны вести бухгалтерский учет и раздельный учет расходов и доходов по регулируемым видам деятельности в сфере водоснабжения и водоотведения в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, порядком ведения раздельного учета затрат по видам деятельности организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, и единой системой классификации таких затрат, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере жилищно-коммунального хозяйства.

Согласно пункту 18 Основ ценообразования в сфере водоснабжения и водоотведения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2013 № 406 «О государственном регулировании тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения» регулируемые организации обязаны вести раздельный учет расходов и доходов, объемов поданной воды (принятых сточных вод) по следующим регулируемым видам деятельности:

а) в сфере холодного водоснабжения:

холодное водоснабжение, в том числе транспортировка холодной воды, включая распределение воды и подвоз воды;

подключение (технологическое присоединение) к централизованной системе холодного водоснабжения;

б) в сфере горячего водоснабжения:

горячее водоснабжение, в том числе приготовление воды на нужды горячего водоснабжения и транспортировка горячей воды;

подключение (технологическое присоединение) к централизованной системе горячего водоснабжения;

в) в сфере водоотведения:

водоотведение, в том числе очистка сточных вод и обращение с осадком сточных вод;

прием и транспортировка сточных вод;

подключение (технологическое присоединение) к централизованной системе водоотведения.

ТЕПЛОСНАБЖЕНИЕ

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2010 №190-ФЗ «О теплоснабжении» предусмотрен обязательный раздельный учет организациями, осуществляющими регулируемые виды деятельности в сфере теплоснабжения, объема производства тепловой энергии, теплоносителя, доходов и расходов, связанных с производством, передачей и со сбытом тепловой энергии, теплоносителя.

Похожие записи:

• Апартаменты и квартира — в чем разница
• Договор купли-продажи земельного участка на 2022 год
• Как получить электронную подпись на директора в 2023 году?