Выплата дивидендов учредителям: физическому и юридическому лицу

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выплата дивидендов учредителям: физическому и юридическому лицу». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ). Если налогоплательщик получает дивиденды от источника за пределами РФ, то он обязан самостоятельно рассчитать и уплатить соответствующую сумму налога.

Кто платит и удерживает налоги с дивидендов

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 284 и пункту 3 статьи 224 суммы дивидендов, причитающиеся:

• российским организациям (в т.ч. применяющим УСН, ЕСХН и ЕНВД), облагаются налогом на прибыль по ставке 9 процентов;
• российским организациям, которые как минимум 365 календарных дней подряд владеют не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей дивиденды организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов;
• иностранным организациям, облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ);
• физическим лицам – налоговым резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов;
• физическим лицам – нерезидентам РФ облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов.

Как оформить протокол собрания?

Каких-либо определенных строгих правил к форме протокола собрания учредителей или акционеров законодательством не установлено. Документ составляется в свободной форме при условии, что в нем будут содержаться все необходимые реквизиты (номер и дата документа, место его составления, какие вопросы были рассмотрены, решения по вопросам, подписи присутствующих).

Если у организации всего один учредитель, то вместо протокола собрания учредителей составляется решение участника о необходимости выплатить дивиденды. К форме документа так же нет определенных требований, кроме сохранения необходимых реквизитов. Показывать детальный индивидуальный расчет дивидендов по отдельному получателю в протоколе или решении не нужно, достаточно отразить величину чистой прибыли предприятия, которая будет выплачена учредителям или акционерам.

Расчет дивидендов по каждому участнику осуществляют в бухгалтерской справке. Форму ее следует разработать на предприятии, и закрепить документ в учетной политике. Выдачу дивидендов из кассы оформляют расходным кассовым ордером, а при перечислении с расчетного счета – платежным поручением.

Начисление и выплата дивидендов в бухгалтерских проводках

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Выплата дивидендов деньгами проводки
84	70 (75-2)	175 000	Начисление дивидендов акционеру-резиденту пропорционально долевому участию каждого учредителя (500 000 руб. / 200 акций х 70 акций)	Акт акционерного собрания
84	70 (75-2)	325 000	Начисление дивидендов (проводки) акционеру-резиденту пропорционально долевому участию каждого учредителя (500 000 руб. / 200 акций х 130 акций)	Акт акционерного собрания
70 (75-2)	68/НДФЛ	22 750	Удержан подоходный налог (НДФЛ) с дивидендов физлица-резидента (175 000 руб. х 13%)	Бух. расчет
70 (75-2)	68/НДФЛ	48 750	Удержан подоходный налог (НДФЛ) с дивидендов физ.лица-нерезидента (325 000 руб. х 15%)	Бух. расчет
70 (75-2)	68/Прибыль	22 750	Удержан налог на прибыль с доходов отечественных организаций (175 000 руб. х 13%)	Бух. расчет
70 (75-2)	68/Прибыль	48 750	Удержан налог на прибыль с доходов иностранных предприятий (325 000 руб. х 15%)	Бух. расчет
70 (75-2)	50 (51)	152 250	В денежной форме по наличному (безналичному) расчету выплачены дивиденды физическому лицу – резиденту (175 000 руб. – 22 750 руб.)	РКО, платежное поручение
70 (75-2)	50 (51)	276 250	В денежной форме по наличному (безналичному) расчету выплачены дивиденды физическому лицу – резиденту (325 000 руб. – 48 750 руб.)	РКО, платежное поручение
Выдача дивидендов товарными ценностями
70 (75-2)	90-1	275 000	В счет выплаты дивидендов начислена выручка от реализации товаров (готовой продукции)	Акт акционерного собрания
90-2	43 (41)	150 000	Списана себестоимость этой продукции	Расходная накладная
90-3	68/НДС	49 500	Начислен НДС (275 000 руб. * 18%)
Выдача дивидендов основными средствами
70 (75-2)	91-1	100 000	В счет выплаты дивидендов передано основное средства	Акт акционерного собрания, акт приема/ передачи ОС
91-2	10	75 000	Списаны материалы, которые были переданы в счет выплаты дивидендов	Акт списания
01-В	01	120 000	Списана первоначальная стоимость, передаваемого ОС
02	01-В	20 000	Списание амортизации по данному объекту за весь период его эксплуатации
91-2	01-В	100 000	Списана остаточная стоимость переданного объекта (12 000 руб. – 20 000 руб.)
91-2	68/НДС	18 000	Начислен НДС (100 000 руб. * 18%)
Начисление дивидендов при убытке проводки
84	70 (75-2)	180 000	Начислены дивиденды резиденту РФ	Акт акционерного собрания
70 (75-2)	68/НДФЛ	23 400	Удержан НДФЛ с данного дохода (180 000 руб. х 13%)	Бух. расчет
70 (75-2)	50 (51)	156 600	Выплата начисленных дивидендов (18 000 руб. – 23 400 руб.)	РКО, платежное поручение
70 (75-2)	84	180 000	Сторнирование начисленных дивидендов	Фин. результаты
91-2	73	180 000	Начислены прочие выплаты резиденту РФ	Фин. результаты
68/ НДФЛ	70 (75-2)	23 400	Сторнирование удержанного НДФЛ с дивидендов	Фин. результаты
73	68/НДФЛ	23 400	Удержан НДФЛ с прочих выплат резидента РФ	Фин. результаты
50 (51)	70 (75-2)	156 600	Сторнирование выплаченных дивидендов	Фин. результаты
73	50 (51)	156 600	Перечислены прочие выплаты резиденту РФ	РКО, платежное поручение
99	68/Прибыль	36 000	Начислено постоянное налоговое обязательство	Декларация

Выплаты дивидендов по акциям в 2022 году

Решение о выплате дивидендов акционерного общества принимается общим собранием акционеров. Для этого необходимо инициировать проведение собрания. Сделать это может совет директоров или иное лицо, определенное уставом.

Совет директоров выносит на рассмотрение общего собрания акционеров предложение о размере и порядке распределения прибыли. По результатам рассмотрения и голосования акционеров составляется Протокол об итогах собрания, в котором и отражается решение о перечислении дохода акционерам. Этот документ и является основанием для перечисления.

Выплатить часть прибыли акционеру можно только в безналичном порядке. Издавать отдельный приказ о перечислении нет необходимости. Достаточно ранее перечисленных документов. Но если документооборотом организации он предусмотрен, то его составление не возбраняется.

Как происходит начисление

Дивиденты представляют собой одну из составляющих прибыли, полученной организацией, которая перераспределяется между учредителями. Размер напрямую зависит от доли каждого участника в уставном капитале или пакета акций, которым владеет тот или иной учредитель.

Начисление дивидендов (проводки) производится непосредственно в день распределения полученной чистой прибыли.

Выплачиваются дивиденды (проводки формируются по счету 84) за счет средств нераспределенной прибыли.

Выплаты производятся на основании регламента, принятого и утвержденного в организации. Этот порядок согласуется всеми членами акционерного собрания предприятия, подтверждением чего является подписанный ими акт или решение. Частота определена законодательно (п. 1 ст. 28 14-ФЗ от 08.02.1998) и бывает:

• ежеквартальной;
• полугодовой;
• ежегодной.

Бухгалтерские записи будут различны для каждой категории участников-получателей. Все операции должны сопровождаться исчислением и удержанием налоговых платежей, которые проводятся непосредственно в день перечисления.

Для получателей, которые являются сотрудниками организации, выплаты будут проведены следующим образом:

Дт 70 Кт 50, 51.

Прочие участники получают по следующей бухгалтерской записи:

Дт 75.2 Кт 50, 51.

Если часть суммы осталась на счетах организации по причине невостребованности участниками выплаты, то такие финансовые ресурсы подлежат списанию через операцию:

Дт 70, 75 Кт 84.

Далее рассмотрим, какие подразумевает проводки бухучет дивидендов при их выдаче (см. таблицу).

Суть манипуляции с дивидендами	Дт	Кт
Удерживаем НДФЛ	Есть два варианта: 1) 75-2 «Расчеты по выплате доходов»; 2) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Нужен также субсчет «Расчеты по выплате дивидендов».	68«Расчеты по налогам и сборам»
Вносим НДФЛ в казну	68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»
Выплачиваем участнику	Те же два варианта: 1) 75-2 «Расчеты по выплате доходов»; 2) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Нужен также субсчет «Расчеты по выплате дивидендов».	Два варианта: 1) 51 «Расчетные счета»; 50 «Касса».

Особенности налогообложения, если организация, выплачивающая или получающая дивиденды, применяет специальные режимы налогообложения Если источник выплаты дивидендов применяет УСН

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, могут столкнуться с рядом проблем.

Такие организации освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, который ведется в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете (ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Однако в этом случае такие организации могут столкнуться с проблемами исчисления размера чистой прибыли, которую необходимо распределить по итогам деятельности организации. Ведь, как было отмечено выше, этот показатель определяется по данным бухгалтерского учета.

В этой связи вполне обоснованны требования Минфина России, изложенные в Письме от 11.03.2004 N 04-02-05/319, об обязанности для организаций, применяющих УСН, определять чистую прибыль и величину чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Кроме того, правильное определение размера дивидендов влияет в том числе и на исполнение организацией своих обязанностей как налогового агента, поскольку п. 5 ст. 346.11 НК РФ предусматривает, что организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Если получатель дивидендов переведен на ЕНВД

ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, перечень которых приведен в п. 2 ст. 346.29. Что касается выплат от участия в уставном капитале другой организации, то такого дохода в этом перечне нет. Поэтому организации переведенные на ЕНВД, в отношении доходов в виде дивидендов являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с общим порядком.

Пример 8. Учредителями ООО «Глобус» являются две российские организации, доля каждой из которых составляет 50% размера уставного капитала. Одна из этих организаций является плательщиком ЕНВД, другая — применяет УСН. По итогам 2004 г. ООО получило чистую прибыль в размере 500 тыс. руб. Общим собранием участников ООО решено чистую прибыль распределить между участниками.

Как налоговый агент, ООО удерживает налог на прибыль только с дивидендов организации, переведенной на уплату ЕНВД.

Сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет, составит 45 тыс. руб. = 500 тыс. руб. х 9%.

Относительно уплаты налогов операция по передаче имущества считается реализацией. Отсюда и вытекают последующие обязательства по выплатам в бюджет:

• П. 1 ст. 39 НК РФ говорит о том, что если товары и права собственности на них безвозмездно передаются другому лицу, то это тоже считается реализацией, как и при передаче за плату.
• По ст. 38 НК РФ товаром может считаться любой вид имущества, предназначенный для продажи.
• Ст. 48 ГК РФ позволяет учредителям и акционерам распределять полученную прибыль между собой.
• Право собственности на имущество после передачи переходит к владельцам долей, акций, следовательно налогооблагаться такая операция будет как реализация.

Внимание! Передача имущества в счет выплаты дивидендов признается реализацией.

Для отражения сумм нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо 84-го счета) в 3-м разделе пассива баланса отведена строка № 1370. В ней на конец года фиксируется общая сумма прибыли (и за отчетный год, и за прошлые периоды), начиная с момента существования компании. В этой строке нераспределенная прибыль будет отражена за минусом начисленных, но не выплаченных дивидендов за отчетный год.

Дивиденды отражаются в балансе лишь в том случае, когда они начислялись и выплачивались в течение года. Речь идет о, так называемых, промежуточных дивидендах. Суммированный итог всех промежуточных дивидендов,

выплаченных в отчетном году, за который подготавливается отчетность, записывают там же (в разделе «Капитал») в отдельной пронумерованной строке, заключая в круглые скобки. Обычно ей присваивают следующий порядковый номер (например, 1371, 1372).

Дивиденды, объявленные по итогам года, как правило, оглашаются после утверждения финотчетности. Следовательно, этот факт становятся событием после отчетной даты, а, значит, такие дивиденды в балансе фиксировать нельзя.

Следуя рекомендациям ПБУ 7/98, компании, объявившие годовые дивиденды по итогам работы, в отрезке времени между отчетной датой и датой утверждения отчетных форм за год, раскрывают в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу информацию о начисленных дивидендах. Безусловно, в отчетном периоде никаких записей в бухучете также не производится.

В каком порядке ООО выплачивает дивиденды

Порядок выплаты дивидендов ООО расписан в статье 28 закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 года «Об Обществах с ограниченной ответственностью». Он одинаков для любых участников — как для физических, так и для юридических лиц.

Чтобы было принято решение о выплате дивидендов, необходимо исполнение некоторых условий. В частности, чистая прибыль Общества должна быть больше, чем размер его уставного капитала и резервного фонда. Более подробнее об условиях расскажем чуть ниже.

Общество, у которого несколько владельцев, должно провести общее собрание участников. На этом собрании собственники ООО должны принять решение о выплате дивидендов и определить долю прибыли, которую направят на их выплату. Решение принимается большинством голосов. Если в уставе не прописано иное, то прибыль распределяется пропорционально вкладам участников в уставный капитал Общества. По итогу общего собрания составляется протокол. Если участником Общества является одно лицо, оно самостоятельно принимает решение о выплате дивидендов.

Необходимо придерживаться таких правил:

1. Решение о выплате дивидендов относится ко всем участникам.
2. Общество не может ограничить в праве получить дивиденды какого-либо из собственников.
3. Все расходы, связанные с получением участниками дивидендов, несет само Общество.

Выплата дивидендов имуществом: проводки

Корреспонденции счетов при отражении в бухгалтерском учете операций по передаче имущественных активов в качестве дивидендов составляются с учетом того, кто является получателем средств, и какие ценности отчуждаются. Если имущество выдается участникам общества, которые в нем же трудоустроены, размер дивидендов отражается по счету 70, если получатель не является работником компании, используется счет 75.

Как будет отражена выплата дивидендов недвижимым имуществом в пользу учредителя-физлица, не состоящего в штате компании-плательщика, при выплате ему дивидендов имуществом на сумму 150 тыс. руб., если следовать указаниям Минфина и ФНС:

• Д84 – К75 – начисление дивидендов в сумме 150 000 руб.;

• Д75 – К 68/НДФЛ – начислен налог с дохода учредителя 19 500;

• Д75 – К91 – актив передан получателю дивидендов 150 000 руб.;

• Д91 – К68/НДС – начислен НДС 25 000 руб.;

• Д91 – К68/ННП – начислен налог на прибыль 25 000 руб.

При отчуждении основных средств бухгалтеру надо списать накопленную по нему амортизацию и остаточную стоимость. Это производится при помощи проводок:

• Д01/Выбытие – К01 – отражено выбытие основного средства;

• Д02 – К01/Выбытие – списана амортизация;

• Д91 – К01/Выбытие – списана остаточная стоимость актива.

Если дивиденды выдаются продукцией собственного изготовления, проводки будут другими. Например, дивиденды выдаются учредителю-работнику в размере 156 000 руб. при фактической себестоимости продукции 122 000 руб.:

• Д84 – К70 – 156 000 руб., начисление дивидендов;

• Д70 – К68/НДФЛ – 20 280 руб. (156 000 х 13%), начислен подоходный налог;

• Д70 – К90.1 – 156 000 руб., передана продукция получателю дивидендов;

• Д90.2 – К43 – 122 000 руб., списание фактической себестоимости;

• Д90.3 – К68/НДС – 26 000 руб. (156 000 / 120 х 20), начисление НДС;

• Д90.3 – К68/ННП – 26 000 руб., начислен налог на прибыль.

Об особенностях выплаты дивидендов деньгами читайте .

Начисление дивидендов: проводки у получателей

Начисление дивидендов — проводки у получателей (учредителей, участников) отражаются в бухгалтерском учете на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате (п. 7, подп. а-в п. 12, п. 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н):

Дт 76 Кт 91.

Обратите внимание, что если дивиденды подлежат получению от российской организации в денежной форме, то доход в виде дивидендов отражается за вычетом налога на прибыль, подлежащего удержанию налоговым агентом (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

При фактическом получении дивидендов учредители (участники) отражают их проводкой:

Дт 51 КТ 76.

Однако в налоговом учете учредители (участники) отражают дивиденды не на дату принятия решения об их выплате, а на дату фактического получения (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

НДФЛ платит сам человек

Рассчитать и заплатить НДФЛ самостоятельно резидент должен только с дивидендов, полученных от источников за рубежом. Налог он рассчитает по ставке 13 процентов. НДФЛ он вправе уменьшить на налог, уплаченный с доходов в стране нахождения иностранной организации. Правда, воспользоваться этим правом он может, только если с этой страной у России заключен договор об избежании двойного налогообложения. В этом случае налог он будет считать так:

НДФЛ с дивидендов, которые резидент получил от иностранной организации

=

Дивиденды, которые резидент получил от иностранной организации

x

13%

–

Налог, который резидент заплатил по месту нахождения иностранной организации в стране, с которой заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (если оно есть)

Если же при расчете получится отрицательное значение, то возместить разницу из бюджета резидент не вправе.

Такой порядок установлен положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 208, пункта 1 статьи 209, пунктов 1 и 2 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

Во всех остальных случаях рассчитать, удержать и заплатить НДФЛ должен налоговый агент.

Похожие записи:

• Какие документы нужны для переоформления дома
• Раздел имущества супругов после развода в 2022 году
• Весенний призыв в 2022 году: нюансы и правила