Ликбез по НДС: коротко обо всем, что надо знать про этот налог
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ликбез по НДС: коротко обо всем, что надо знать про этот налог». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.
Налоговый кредит и налоговое обязательство
Мы посмотрели на формулы, но, сколько же должно быть заплачено нами в бюджет этого налога, спросите вы. Давайте «добьём» тему с джинсами и решим этот вопрос, а заодно разберёмся с такими составляющими понятиями налога на добавленную стоимость, как кредит и обязательство.
Купили мы всё-таки джинсов на 120 000 рублей. Из которых 20 тысяч заплатили как НДС для поставщика. У нас есть от этого поставщика счёт-фактура на нашу партию джинсов, где чёрным по белому написано, что цена товара без НДС — 100 000 рублей, сумма НДС — 20 000 рублей, а общая стоимость — 120 000 рублей.
Далее, цифру НДС при расчётах мы отложили и запомнили как налоговый кредит.
Налоговый кредит — эта та сумма, на которую можно будет в конце отчётного периода сделать налоговый вычет из налогового обязательства — то есть уменьшить сумму налога, оплачиваемого нами в бюджет. А то, что мы должны будем оплатить в бюджет и есть — налоговое обязательство.
Смотрим дальше на джинсы.
В реальности мы будем из суммы в 120 000 рублей для формирования своей цены вычитать уплаченный нами уже НДС. То есть сумма составит те самые 100 тысяч рублей.
Допустим, включив все остальные факторы себестоимости и затрат, да прибавив процент желаемой прибыли, мы получили цену в 200 000 рублей. Именно за столько и будут проданы наши джинсы в нашем магазине конечному потребителю. И именно с этой суммы будет вычитываться наше налоговое обязательство — то есть налог, который мы должны заплатить в бюджет.
От 200 тысяч рублей, по формуле или калькулятору выходит, что НДС равен 33 333 рублей. Это наше налоговое обязательство. Но! У нас ведь есть ещё документы, которые подтверждают наш налоговый кредит в 20 000 рублей (то есть то, что мы уже заплатили 20 тысяч в виде налога на добавленную стоимость). А значит, мы из 33 тысяч можем вычесть 20 уже выплаченных. Итого получим 13 тысяч рублей, которые мы будем платить после продажи всех 10 пар джинсов (допустим, это произошло за один отчётный период).
В бюджет от нас с 200 тысяч рублей 13 000 пошли в виде налога. Но не нужно забывать, что наш поставщик также заплатил свои 13 тысяч в бюджет, которые получил от нас во время покупки джинсов изначально.
Объектами налогообложения НДС являются:
- реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
- ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.
НДС — косвенный налог, который платится при реализации товаров, услуг и имущественных прав. Его уплата происходит следующим образом.
-
Фабрика заказывает лён для пошива партии летних платьев. Производитель ткани выставляет счёт с учётом НДС.
-
Пока швеи отшивают платья, экономисты рассчитывают их себестоимость. Они смотрят, сколько денег затрачено на пошив. Уплаченный НДС за лён тоже входит в этот список, но записывается в «налоговый кредит».
-
Платья готовы и их отправляют в фирменный магазин. В расчёт ценника входит себестоимость товара, доля на прибыль и сам НДС.
-
Когда платья продали, компания считает прибыль. Из всей суммы вычитается 20%. Их уже оплатил покупатель. Дальше деньги уходят в ФНС.
Объект налогообложения НДС:
-
реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг;
-
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
-
передача для собственных нужд товаров, работ, услуг, расходы на которые не учитываются при расчёте налога на прибыль;
-
ввоз товаров на территорию РФ.
НДС — «молодой» налог, стал применяться лишь в XX веке, хотя большинство действующих сегодня налогов были введены в практику на целое столетие ранее. Для сравнения, земельный налог и акцизы были известны еще с древних времен.
НДС относится к группе косвенных налогов, которые появляются, когда возрастают потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Первой формой косвенных налогов стали акцизы, но они взимаются с отдельных видов товаров, а обложению НДС подлежат все товары.
В период Первой мировой войны остро не хватало средств, военные расходы были огромными. Тогда и появился сходный с НДС налог с продаж, который взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. Это вызвало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Как следствие, после войны этот налог был упразднен.
Но в период Второй мировой войны налог с продаж был введен вновь. Государственный бюджет был обескровлен, требовались дополнительные источники пополнения доходов.
Налог с продаж претерпел некоторые изменения:
- стал взиматься однократно, что не так сильно замедляло оборот капитала, а поступление налога в бюджет происходило более быстрыми темпами;
- стал взиматься, как правило, на стадии розничной торговли.
Что облагается налогом
Объектом налогообложения являются:
- операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- ввоз товаров на территорию РФ (импорт) (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Но не все объекты облагаются НДС. Не относятся к объекту обложения НДС те операции, которые не признаются реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ). Операции, перечисленные в п. 2 ст. 146 НК РФ, не облагаются НДС, так как не признаются объектом налогообложения. Также в п. 1-3 ст. 149 НК РФ перечислены операции, которые считаются объектом обложения НДС, но вместе с тем не подлежат налогообложению НДС (освобождены от обложения), их перечень закрытый. У налогоплательщика есть право отказаться от применения льгот, указанных в п.3 ст. 149 НК РФ, например, в подп. 22 при реализации жилых домов, жилых помещений и долей в них.
Для правильного определения налоговой базы по НДС нужно учитывать очень много нюансов. В качестве налоговой базы (п. 1 ст. 154 НК РФ) при реализации покупных товаров, продукции собственного производства, выполнении работ, оказании услуг выступает выручка. Однако в статьях 155-162.1 НК РФ приводятся те самые нюансы, которые надо учитывать для определения налоговой базы отдельно для разных случаев:
- передача имущественных прав (ст. 155);
- доход по договорам агентскому, поручения, комиссии (ст. 156);
- оказание услуг перевозок и услуг международной связи (ст. 157);
- реализация предприятия как имущественного комплекса (ст. 158);
- выполнение СМР и передача товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд (ст. 159);
- ввоз (импорт) товаров на территорию РФ (ст. 160);
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками — иностранными лицами (ст. 161);
- учет сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162);
- реорганизация организаций (ст. 162.1).
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Все данные вносятся в налоговую декларацию по НДС, которая представляется налогоплательщиком/налоговым агентом в инспекцию по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по НДС представляется только в электронном виде. В случае представления декларации на бумажном носителе она не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).
С 1 июля 2021 года в НК РФ введены новые основания, при обнаружении которых декларации по НДС будут считаться непредставленными. Причины для отказа в приеме декларации перечислены в п. 4.1 ст. 80 НК РФ:
- декларация сдается не по установленной форме;
- декларация подписана неуполномоченным лицом;
- в отношении налогоплательщика в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении его функционирования до даты представления отчета;
- подписавший руководитель дисквалифицирован (ИП — лишен права заниматься бизнесом) или умер;
- декларация не соответствует контрольным соотношениям.
НДС — вид косвенного налога
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, способ изъять в бюджет часть стоимости товара, работы или услуги. НДС присутствует на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и передается в бюджет после реализации.
Из этого определения нам важно понять, что это, во-первых, косвенный налог. Косвенный налог платится не напрямую из средств предприятия, а устанавливается как надбавка к цене товара или услуги. Таким образом компания, реализовавшая товар, передает часть средств из этой надбавки в бюджет.
Сам налог платит конечный покупатель, который оплачивает сразу и стоимость товара, и НДС. К слову, путешественникам важно помнить, что в некоторых странах НДС на ценниках не пишут, и только на кассе клиент узнает, что за понравившийся товар надо заплатить чуть больше.
По каким формулам рассчитывают НДС
Для расчета НДС применяются две формулы. Первая — для расчета налога на добавленную стоимость. Она выглядит так:
Начисление НДС = Х * 20 / 100, где Х — это цена товара без НДС
Допустим, производитель мебели произвел диваны и определил, что цена одной единицы товара — 20 000 рублей. Теперь ему надо рассчитать стоимость товара с НДС.
Вторая формула — это выделение НДС. Чтобы узнать, сколько в цене заложено НДС, нужно цену с НДС умножить на 20 и разделить на 120:
Выделение НДС = Y * 20 / 120, где Y — это цена товара с НДС
Вернемся к примеру с диванами. Магазин, получив диван от поставщика за 24 000 рублей, выставил его в продажу за 33 990. В эту цену уже входит налог на добавленную стоимость в размере 33 990 * 20 / 120, а именно — 5 665 рублей.
Таким образом, мебельный магазин сначала получил налоговый кредит, уплатив 4 000 рублей налогов мебельной фабрике, но потом получил от покупателя дивана 5 665 рублей налога, включенного в розничную цену. До 25 числа следующего месяца после отчетного магазин обязан перечислить в бюджет разницу между этими налогами, то есть 2 665 рублей.
В этом и заключается основная сложность учета НДС. Во-первых, нужно собрать все первичные документы с поставщика, затем получить все документы от покупателя, рассчитать уплаченный НДС, полученный, рассчитать стоимость налога. По сути, бизнес в этой ситуации является оператором по сбору налога для казны.
Для более детального понимания, что такое НДС и кто его платит, разберем простой пример.
Представим себе, что вы решили заняться продажей зимней обуви. Первый этап – это поиск оптового поставщика. К примеру, вы потратили 100 тысяч рублей на приобретение товара, купив при этом 10 единиц продукции. То есть одна пара ботинок обошлась в 10 тысяч рублей. В этом случае в цену купленного товара у поставщика уже входит налог 18 %. Этот налог оплачивал поставщик и мы при покупке. Эту сумму в размере 18 %, которую мы переплатили за налог, в дальнейшем необходимо рассчитывать как входящий взнос. При покупке товара для дальнейшей продажи нам нужно доказать, что при оптовой покупке мы уже оплачивали НДС. В качестве доказательства для налоговой необходимо предъявить счет-фактуру, накладную или чек, где будет указано, что НДС на товары уже был оплачен.
В чем преимущество НДС перед другими налогами?
Налог на добавленную стоимость не распространился бы так широко и быстро, если бы не имел явных преимуществ перед другими системами налогообложения. На это есть много причин. Например, платежи с имущества обычно были несправедливы: велики для одних и малы для других. Подоходный налог трудно собирать, потому что скрывать доходы заметно проще, чем деятельность.
Кроме того, косвенные налоги на всех этапах продаж слишком взвинчивали цену при длинных цепочках от производителя к потребителю. Однократный налог с розничной продажи вроде как ложится на потребителя, но фактически его платил из прибыли розничный продавец. Поэтому соблазн оставить всю прибыль себе велик, а цена для конечного покупателя при этом не упадет, но останется на уровне рынка.
Для расчета налога главой 21 НК РФ устанавливается следующая общая формула:
Сумма НДС = база налогообложения × ставка НДС
Базой налогообложения считается полученный аванс либо полная стоимость услуг, продукции, работ, полученных покупателем в соответствии с договором. Также стоимость продукции считается базой налогообложения в следующих случаях:
-
при совершении товарообменных операций;
-
если товар передается безвозмездно;
-
право владения предметом залога передается залогодержателю;
-
если расчеты осуществляются в натуральной форме.
Сумма налога для уплаты делится на 3 одинаковые доли и перечисляется в бюджет на протяжении следующих 3-х месяцев после отчетного квартала до 25 числа. Декларация по этому налогу отправляется в налоговую по электронке до 25-го числа включительно в месяце, следующим за завершением отчетного периода. Чтобы доказать право на вычет, помимо декларации в ФНС необходимо предоставить:
-
счета-фактуры, полученные от продавцов;
-
товарные накладные, акты выполненных работ и иную документацию, фиксирующую заключение сделки;
-
свидетельства, доказывающие постановку продукции, работ, услуг на учет (акты о приемке, выписки из КУДиР и прочее).
Как НДС влияет на экономику — страшная правда
Очень сильно влияет!
НДС в структуре доходов бюджета России составил:
- 33% в 2013 году
- 34,2% в 2014 году
- 36,1% в 2015 году
- 34% в 2016 году
- 34,6% в 2017 году
*Информацию я подсмотрел в официальном документе «Исполнение федерального бюджета и бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
Получается, что НДС — это ни много ни мало треть доходов бюджета России!
Это очень важный налог, как вы уже поняли.
НДС — один из ключевых бюджетообразующих налогов для многих развитых стран. Для России в том числе. Регулируя ставку НДС, государство может влиять на уровень экономической активности в стране.
Как правило, чем выше налоги, тем больше тормозится экономическое развитие. Но если налог вообще отменить, то государство серьёзно потеряет в доходах.
Задача государства — отыскать ту золотую середину, когда и «волки сыты, и овцы целы». То есть сохраняется баланс между экономическим ростом и пополнением казны деньгами налогоплательщиков.
Если государство выставит большую ставку, у организаций будет оставаться меньше заработанных денег.
Для компаний с высокой нормой чистой прибыли небольшое повышение налога не критично. Ну поворчит собственник, что стал зарабатывать 19 миллионов вместо 20, и на этом остановится. 🙂
Но многие компании часто работают на грани рентабельности, например, крупные промышленные предприятия с длинным и технологически сложным производственным циклом.
Повышение НДС даже на 1−2 процента может привести к удару по таким предприятиям и фатальным последствиям в макроэкономике.
Чтобы остаться на плаву, компании начнут экономить на сырье, на рабочей силе. Качество продукции снизится, люди потеряют работу, покупательная способность населения будет снижаться. Замкнутый круг.
Если экономический рост в стране почти не наблюдается (1−2%), повышение налога почти наверняка приведёт в среднесрочной перспективе к следующим последствиям:
- стагнация в коммерческом секторе
- дополнительные расходы компаний на перепрошивку касс и POS-терминалов
- рост розничных и оптовых цен — ускорение инфляции
- повышение тарифов на коммунальные услуги
- снижение покупательной способности у населения
- ухудшение качества конечной продукции: предприятия будут вынуждены переходить на более дешёвые комплектующие, закупать дешёвое сырьё
- рост безработицы
- уход бизнеса в «тень», сокрытие им доходов, как следствие, упущенный доход у государства — налогов поступает меньше
- повышение нагрузки на госбюджет: выплата большего числа пособий
и т. д.
Если государство необдуманно повысит НДС, то выиграет только на коротком временном промежутке.
НДС — сейчас наиболее простой налог в плане сбора и учёта в России. Данные собирает специальная автоматизированная система контроля АСК НДС-3. Программа анализирует данные, которые подтягиваются в налоговую из банков, с расчётных счетов компаний, и POS-терминалов.
Работа комплекса уже тестируется в нескольких регионах РФ.
Что такое возврат НДС
С понятием данного налога неизменно связано понятие его возврата. Наиболее частым основанием для возврата является экспорт продукции, так как страна-импортер облагает продукцию своим НДС. Для того чтобы избежать двойного налогообложения, страна-экспортер возвращает ранее уплаченную сумму данного налога. На практике, к сожалению нередки случаи, когда такое возвращение происходит не вовремя, что делает возврат НДС специфическим направлением налогового права.
Рассмотрим следующий пример: предприятие изготовило продукции на 25 000 руб. и заплатило НДС в размере 4 500 руб. После чего, предприятие нашло контрагента и экспортировала продукцию в Германию, заплатив там НДС в размере 4 750 руб. Таким образом, российский НДС в размере 4 500 руб. должен быть возвращен. Для этого необходимо подать заявление, а также пройти камеральную налоговую проверку на предмет отсутствия в сделке признаков фиктивности. Несмотря на то, что НК РФ довольно четко регламентирует сроки возврата средств, они нередко нарушаются, что приводит к значительным финансовым растратам, связанным с нехваткой оборотных средств.
Налог на добавленную стоимость является довольно сложным налогом, учитывая высокую стоимость денег в РФ приводит к определенным потерям для бизнеса, как с точки зрения его администрирования, так и относительно возможных конфликтов с налоговыми органами. В то же время, грамотный бухгалтер знает каким образом составить отчетность так, чтобы минимизировать возможные претензии со стороны фискалов.
Сейчас НДС имеет 3 ставки:
- 0% – используется при реализации товаров, которые поставляются на экспорт;
- 10% – используется при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров;
- 20% – используется в оставшихся случаях Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях ( п.3 ст. 164 НК РФ).
При принятии предоплаты и в некоторых других случаях также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120.