Как применять новый стандарт бухучёта «Запасы» с 2020 года
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как применять новый стандарт бухучёта «Запасы» с 2020 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ФСБУ 5/2019 может не использоваться микропредприятием, за исключением микропредприятия, которое не вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность. В этом случае затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены.
Как оценивать запасы, приобретённые за плату, в бухгалтерском учёте
При признании в бухгалтерском учёте запасы оцениваются по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).
При приобретении сырья, материалов, товаров и иных запасов их фактическая себестоимость формируется исходя из всех затрат на приобретение, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (п. 10 ФСБУ 5/2019).
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н)
2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
3. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
4. Настоящее Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.
К бухгалтерскому учету МПЗ принимаются по фактической себестоимости (п.5 ПБУ), которая, как и прежде, складывается из всех затрат по покупке производственных запасов, за исключением НДС и других возмещаемых расходов.
В фактическую стоимость не включаются общехозяйственные расходы. Кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.
Примечание. Учитывать МПЗ можно по фактической себестоимости (на счете 10) и по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16). Учетную цену МПЗ организация может устанавливать самостоятельно. Например, исходя из фактической себестоимости материалов за предыдущий период. В учетной политике надо указать, как организация определяет учетные цены.
Внимание! Следует обратить внимание и на учет процентов по кредитам и займам, использованным для приобретения МПЗ. В фактические затраты теперь включаются именно начисленные проценты вне зависимости от факта оплаты. Так что споров этот момент больше не вызывает.
Однако увеличивают стоимость МПЗ проценты, которые начислены до их принятия к бухгалтерскому учету. После этого они, как и раньше, относятся к операционным расходам (см. пример в статье «ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).
Довольно часто цена МПЗ по договору выражена в условных денежных единицах, приравненных к доллару США. Поэтому порядок учета суммовых разниц постоянно волнует бухгалтеров.
Внимание! Теперь суммовые разницы включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ при условии, что они возникли до принятия МПЗ к учету (п.6 ПБУ).
Как поступить в ситуации, когда суммовые разницы возникли после оприходования МПЗ, однозначно не решено: списывать ли их на себестоимость продукции или относить на финансовые результаты. Тем не менее использование 15-го и 16-го счетов позволяет бухгалтерам без проблем включать суммовые разницы в себестоимость после оприходования МПЗ. Объясним это на примере.
Пример. В феврале 2002 г. ЗАО «Тема» приобрело партию материалов. Их стоимость по договору — 6000 долл. США (в том числе НДС — 1000 долл. США), оплата производится в рублях. «Тема» расплатилась с поставщиком после того, как материалы были приняты к учету.
Бухгалтер «Темы» учитывает материалы с использованием счетов 15 и 16. Учетная цена этой партии материалов — 130 000 руб. Предположим, что сальдо по счетам 10 и 16 на 1 февраля равно нулю и другие материалы не закупались.
Курс доллара:
- на дату оприходования материалов — 29,3 руб/USD;
- на дату оплаты материалов — 29,4 руб/USD.
Бухгалтер сделает следующие проводки:
на дату оприходования материалов
Дебет 10 Кредит 15
- 130 000 руб. — оприходованы материалы по учетной цене;
Дебет 15 Кредит 60
- 146 500 руб. ((6000 USD — 1000 USD) x 29,3 руб/USD) — отражена фактическая себестоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 29 300 руб. (1000 USD x 29,3 руб/USD) — отражен НДС;
на дату списания материалов в производство
Дебет 20 Кредит 10
- 130 000 руб. — материалы списаны в производство по учетной цене;
на дату оплаты материалов
Дебет 60 Кредит 51
- 176 400 руб. (6000 USD x 29,4 руб/USD) — перечислены деньги поставщику;
Дебет 15 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
- 100 руб. ((29,4 руб/USD — 29,3 руб/USD) x 1000 USD) — увеличена сумма НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 29 400 руб. (29 300 + 100) — принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным материалам;
в конце месяца
Дебет 16 Кредит 15
- 17 000 руб. (146 500 — 130 000 + 500) — отражено отклонение в стоимости материалов;
Дебет 20 Кредит 16
- 17 000 руб. — отклонение в стоимости материалов списано на себестоимость.
Таким образом суммовая разница включена в себестоимость.
Внимание! С нового года МПЗ, оставшиеся от выбытия основных средств и другого имущества, оцениваются также, как и запасы, полученные по договору дарения: исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ). Рыночная цена — это та стоимость, по которой МПЗ могут быть проданы на дату их оприходования.
Раньше затраты по доставке МПЗ, приобретенных за плату, и приведение их в состояние, пригодное для использования, включались в их фактическую себестоимость. Новое ПБУ распространило этот порядок также на материалы, внесенные в уставный капитал, полученные безвозмездно и по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (п.11 ПБУ).
Пример. ЗАО «Тема» — учредитель ООО «Лира». В качестве вклада в уставный капитал ЗАО «Тема» внесло материалы, стоимость которых — 10 000 руб. За доставку материалов транспортной организации уплачено 600 руб. (в том числе НДС — 100 руб.).
Бухгалтер ООО «Лира» должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
- 10 000 руб. — получены материалы в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 10 Кредит 60
- 500 руб. (600 — 100) — отражена сумма транспортных расходов;
Дебет 19 Кредит 60
- 100 руб. — учтена сумма НДС по транспортным расходам;
Дебет 60 Кредит 51
- 600 руб. — оплачен счет транспортной организации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 100 руб. — произведен налоговый вычет.
Транспортные расходы бухгалтер должен распределить по партиями и наименованиям поступивших материалов (товаров) в зависимости от того, что принимается за единицу учета запасов в организации. Это позволит определить себестоимость каждой такой величины.
Задачи бухгалтерского учета МПЗ
Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:
-
контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
-
правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
-
систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;
-
своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
| Номер документа: | 44н |
| Дата принятия: | 09/06/2001 |
| Состояние документа: | Действует |
| Регистрация в МинЮсте: | № 806 от 19/06/2001 |
| Начало действия документа: | 01/01/2002 |
| Органы эмитенты: | Государственные органы и организации |
Положение о материальных запасах предусматривает порядок формирования первоначальной стоимости актива при поступлении в собственность. Первоначальная стоимость формируется как сумма фактических затрат на покупку или изготовление материала, за вычетом налога на добавленную стоимость и других сборов и пошлин, возмещаемых из государственного бюджета. Перечень затрат, включаемых в оценку первоначальной стоимости, зависит от способа поступления активов.
Все способы поступления закреплены во втором разделе ПБУ 5 01 «Учет материально производственных запасов». Например, при покупке матзапасов за деньги у поставщика, в состав затрат могут быть включены:
- цена, уплаченная продавцу;
- траты за доставку, настройку, монтаж, установку;
- оплата расходов на консультирование;
- затраты на страховку;
- издержки на иные услуги, сборы и пошлины, уплаченные при покупке.
ФСБУ «Запасы» и ПБУ 5: сравнение
Мы объединили основные отличия в подходе к учету запасов по обоим документам в таблице, поскольку такой вариант сравнения ПБУ 5/01 и ФСБУ «Запасы» наиболее наглядно демонстрирует их:
|
ФСБУ 5/2019 «Запасы» (отличия) |
ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» |
|
Дано определение запасов: к ним относятся активы, используемые в границах обычного цикла операций, либо в периоде, не превышающем 12 месяцев |
Общее определение запасов не формулировалось, к МПЗ относились сырье, ТМЦ, продукция для продажи, товары и материалы для управленческих нужд |
|
В составе запасов предусмотрен учет НЗП и недвижимого имущества для продажи |
НЗП не учитывалось в составе запасов |
|
Запасы признаются в учете, если соблюдены оба условия: а) получение выгод в будущем от произведенных затрат; б) величина затрат по запасам определена. |
Условия не фиксировались |
|
Установлен критерий к определению затрат, включаемых в фактическую себестоимость (ФС) запасов – можно будет учесть только расходы, понесенные в производственном процессе |
Данный подход не был сформулирован |
|
Учтена возможность изменения единицы учета запасов после принятия их к учету |
Изменения не предусматривались |
|
Компании вправе не учитывать по стандарту запасы, предназначаемые для нужд управления, если: — подобные расходы признаются в периоде, когда были произведены; — этот факт раскрывается в бухотчетности |
Стоимость запасов для управленческих нужд относились на себестоимость |
|
Суммы, уплаченные поставщику при покупке запасов, включаются в ФС с учетом всех предоставляемых скидок |
Не указывалось |
|
ФС запасов, приобретенных с рассрочкой платежа, рассчитывается путем дисконтирования |
ФС равнялась реальной сумме, уплаченной по договору |
|
ФС запасов,оплаченных не денежными средствами, исчисляется по справедливой стоимости, устанавливаемой по МСФО (IFRS) 13 |
Исходя из цены аналогичных активов в приравненных условиях |
|
ФС безвозмездно полученных запасов определяется в размере справедливой стоимости |
Исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету |
|
ФС полезных остатков от выбытия или ремонтаОС, формируется как наименьшая из: — стоимости, по которой учитываются подобные активы фирмы; — балансовой стоимости списываемых активов и затрат, связанных с процессом выбытия и приведения в годное для потребления состояние |
|
|
В ФС запасов не включаются расходы на их хранение (кроме ситуаций, когда это является частью техпроцесса) |
Включались |
|
В ФС запасов включается величина возникшего оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и последующему восстановлению экологии |
Не учитывались |
|
В ФС запасов включаются проценты по кредиту,связанные с запасами |
Включались в прочие расходы |
|
Установлены общие критерии формирования себестоимости НЗП |
Не устанавливались |
|
В себестоимость НЗП и ГП не входит сверхнормативный расход ресурсов, различные потери (простои, брак, нарушения трудовой и производственной дисциплины), вытекающие из-за ненадлежащей организации производственного процесса |
Критерий не формулировался |
|
Не предусмотрена оценка НЗП по стоимости сырья, ТМЦ, полуфабрикатов |
Допускалась |
|
Запасы оценивают при признании в учете и на отчетную дату. В последнем случае необходимо оценивать по наименьшей из двух величин: ФС или чистой стоимости продажи |
В установленных случаях по рыночной стоимости (ФС, уменьшенная на резерв под обесценение матценностей), в остальных — по ФС |
|
Сумма восстановления резерва под обесценение матценностей относится на уменьшение затрат, связанных с реализацией и признанных в этом же периоде |
Восстановление резерва относилось к прочим доходам |
|
Запасы могут быть списаны при выбытии или возникновении обстоятельств, из-за которых в будущем компания не получит выгод от потребления или про��ажи |
Только при выбытии |
|
В бухотчетности раскрывается информация о сверке остатков запасов на начало и конец отчетного периода и их движении (в разрезе ФС и обесценения) |
Информация о сверке не раскрывалась |
Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета
Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:
10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция».
Забалансовые счета:
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
003 «Материалы, принятые в переработку»;
004 «Товары, принятые на комиссию»;
Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 (Собрание законодательства РФ, 1998, № 11, ст.1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
2. Признать утратившим силу:
приказ Министерства финансов РФ от 15 июня 1998 г. № 25н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» ПБУ 5/98″ (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ 23 июля 1998 г., регистрационный номер 1570);
пункт 1 Перечня изменений и дополнений, вносимых в нормативные правовые акты Министерства финансов РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ 28 января 2000 г., регистрационный номер 2064);
пункт 2 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, прилагаемых к приказу Министерства финансов РФ от 24 марта 2000 г. № 31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ 26 апреля 2000 г., регистрационный номер 2209).
3. Ввести в действие настоящий приказ, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.
Министр А.Кудрин
Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 июля 2001 г.
Регистрационный № 2806
IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
23. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
24. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
25. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
26. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
27. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
По какой стоимостной оценке производится списание пришедших в негодность материальных запасов
В процессе обычной деятельности фирмы нередки случаи списания материалов, пришедших в негодность. Этот процесс обладает своими учетными нюансами в зависимости:
- от нормативов списания МПЗ (в пределах или сверх норм);
- наличия доказанности вины работников фирм или иных лиц в порче материалов.
Стоимость испорченных (пришедших в негодность) материалов списывается в пределах норм естественной убыли на счета производственных затрат, а сверх норм — за счет виновных лиц или на прочие расходы.
В отношении списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов необходимо отметить следующее: бухгалтер вправе произвести списание материальных запасов в оценке постоимости в момент передачи в эксплуатацию или учитывать в расходах равномерно (если срок их службы превышает 12 месяцев). Избранный способ отражается в учетной политике.
ВАЖНО! Стоимостный критерий в 100 000 руб., установленный с 2021 года в налоговом учете для разграничения основных средств и малоценки, в бухгалтерском учете не действует, поэтому бухгалтерской малоценкой по-прежнему считается имущество стоимостью не более 40 000 руб.
Аналогичный порядок списания применяется и для такой группы МПЗ, как инвентарь и хозяйственные принадлежности, состав которого законодательно не детализирован. К данному виду имущества обычно относят:
- офисную мебель;
- кухонные приборы (микроволновые печи, холодильники, кофе-машины и др.);
- электронное оборудование (видеокамеры, видеорегистраторы и др.);
- иное имущество (средства пожаротушения, инвентарь для уборки территорий и др.).
Списание инвентаря производится закрепленным в учетной политике методом с необходимым документальным оформлением (путем заполнения требования — накладной или содержащего все необходимые реквизиты акта на списание).
Кто сдает «упрощенную» отчетность
По общему правилу субъекты малого предпринимательства вправе составлять отчетность как по обычным, так и по упрощенным формам (ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Отличие упрощенных форм от обычных заключается в том, что в них все показатели отражают по группам статей.
Из числа хозяйственных обществ не могут сдавать «упрощенную» отчетность только:
-
организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ;
-
юридические консультации;
-
микрофинансовые организации. К ним относятся юридические лица, внесенные в государственный реестр микрофинансовых организаций и осуществляющие деятельность по предоставлению микрозаймов, сумма которых не может превышать 1 млн рублей (п. 1, 2, 3 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»).
С какого момента применять новшества
Если организация примет решение воспользоваться новыми возможностями, ей придется изменить учетную политику для целей бухгалтерского учета (п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Отражать изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности такие организации могут перспективно, то есть без корректировок показателей отчетности прошлых периодов (п. 15.1 ПБУ 1/2008).
Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, далее — ПБУ 4/99). Составлять отчетность следует за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. При этом бухгалтерская отчетность за месяц и квартал является промежуточной (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 48 ПБУ 4/99).
По мнению Минфина России, при принятии решения о начале применения вышеназванных упрощенных способов ведения бухгалтерского учета следует исходить из того, что в целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения (ч. 7 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В связи с этим организация вправе принять решение о применении каждого из вышеперечисленных упрощенных способов ведения бухгалтерского учета в отношении бухгалтерской отчетности как за 2016 г., так и за любой последующий год.
Понятие и классификация материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы
– это часть активов организации:
- используемая в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнении работ, оказании услуг;
- предназначенная для продажи;
- используемая для управленческих нужд организации.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) к материально-производственным запасам также относятся готовая продукция и товары.
Производственные запасы классифицируются:
- по роли и назначению в процессе производства;
- по техническим свойствам.
С точки зрения роли и назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются на основные и вспомогательные.