Срок давности по взысканию налоговой задолженности
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Срок давности по взысканию налоговой задолженности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Комментируемая статья определяет срок давности взыскания штрафов, установленный для налоговых органов. Решение о привлечении к налоговой ответственности уже вынесено, но нарушитель не уплатил наложенный на него штраф. У налоговых органов есть право взыскать сумму начисленного штрафа в принудительном порядке, если не истек срок давности, предусмотренный настоящей статьей Налогового кодекса РФ.
Другой комментарий к Ст. 115 Налогового кодекса Российской Федерации
1. Наряду с тем, что ст. 113 Кодекса установлена давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, комментируемой статьей предусмотрен срок давности взыскания налоговой санкции.
Согласно ст. 115 Кодекса налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
Пленум ВАС России и Пленум ВС России в п. 20 Постановления от 11 июня 1999 года N 41/9 предписали судам при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение проверять, не истекли ли установленные п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, т.е. не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд согласно разъяснению Пленума ВАС России и Пленума ВС России отказывает в удовлетворении требований налогового органа.
Президиум ВАС России при разрешении конкретного дела в Постановлении от 24 июля 2001 г. N 3246/01 указал, что срок давности взыскания санкции в соответствии с п. 20 Постановления Пленума ВАС России и Пленума ВС России от 11 июня 1999 г. N 41/9 является пресекательным и должен применяться судом независимо от того, заявлено о его пропуске ответчиком или нет (до налоговых органов указанное Постановление доведено письмом МНС России от 22 октября 2001 г. N ШС-6-14/803 ).
———————————
Справочные правовые системы.
При применении нормы п. 1 ст. 115 Кодекса Пленум ВАС России в п. 37 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5 предписал иметь в виду следующее:
исчисление срока давности взыскания санкции со дня составления акта производится в случае привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам выездной налоговой проверки, а также в случае привлечения к установленной Кодексом ответственности лиц, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку только в этих случаях Кодекс предусматривает составление акта (п. 1 ст. 100 и п. 1 ст. 101.1);
учитывая, что Кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный п. 1 ст. 115 Кодекса срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.
Одним из возможных решений, выносимых руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки, согласно подп. 3 п. 2 ст. 101 Кодекса является решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Однако порядок исчисления срока давности взыскания санкций при этом не изменяется. Об этом указано на конкретном примере в п. 11 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений Кодекса.
В пункте 12 указанного Обзора приведен пример, когда суд признал пропущенным срок давности взыскания сумм санкций, установленный п. 1 ст. 115 Кодекса, поскольку днем обнаружения нарушения налоговым агентом срока представления сведений о доходах физических лиц является день поступления в налоговый орган этих сведений.
2. Пункт 2 ст. 115 Кодекса определяет порядок исчисления срока давности взыскания санкции для случаев, когда в возбуждении уголовного дела отказано или уголовное дело прекращено, но имеет место налоговое правонарушение. В этих случаях срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
Как указал Пленум ВАС России в п. 38 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5, при проверке соблюдения истцом срока давности взыскания налоговых санкций (п. 1 ст. 115) судам надлежит исходить из того, что специальные правила исчисления названного срока, установленные п. 2 комментируемой статьи, применяются с учетом положений п. 3 и 4 ст. 108 Кодекса.
Пленум ВАС России также разъяснил следующее:
по смыслу п. 3 ст. 108 Кодекса, если уполномоченным государственным органом в установленном порядке поставлен вопрос о привлечении налогоплательщика — физического лица к уголовной ответственности, налоговый орган вправе будет принимать меры к привлечению данного лица к ответственности, предусмотренной Кодексом, только в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела. С учетом этого обстоятельства для указанных ситуаций в п. 2 ст. 115 Кодекса установлены специальные правила исчисления срока давности взыскания налоговых санкций с налогоплательщиков — физических лиц;
пункт 4 ст. 108 Кодекса предусматривает, что привлечение должностных лиц организаций-налогоплательщиков к уголовной или административной ответственности осуществляется наряду с привлечением самой организации к налоговой ответственности. Следовательно, то обстоятельство, что в отношении должностного лица организации-налогоплательщика решался вопрос о привлечении к уголовной ответственности, не является основанием для применения специальных правил исчисления срока давности взыскания налоговых санкций с организаций.
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения после истечения срока давности привлечения к ответственности за совершение данного правонарушения (ст.113 НК РФ). Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (п.4 ст.109 НК РФ).
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года (п.1 ст.113 НК РФ).
Срок давности привлечения к ответственности исчисляется:
- со дня его совершения.
Применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов (ст.120 НК РФ), а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога (ст.122 НК РФ).
Пример 1. Срок, в течение которого можно привлечь к ответственности за несвоевременную подачу декларации по НДС.
Организация должна была подать налоговую декларацию по НДС за апрель 2001 г. до 20 мая 2001 г. (налоговый период и срок подачи налоговой декларации по НДС — ст.ст.163 и 174 НК РФ). Но организация исполнила эту обязанность только 20 июня 2001 г., в связи с чем подлежит налоговой ответственности в соответствии со ст.119 НК РФ.
Срок взыскания для организаций и срок взыскания налогов с физических лиц различаются на разных этапах процесса:
|
Физическое лицо |
Юридическое лицо |
|
|---|---|---|
|
Добровольная уплата |
Совершает платежи на основании налогового уведомления. Включает не более чем три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. |
Суммы, подлежащие уплате, рассчитываются самостоятельно, в порядке и в соответствии с периодами, установленными НК РФ. |
|
Если обнаружена задолженность |
Оплачивает на основании предъявленного требования. Его выставляют не позднее 3 месяцев со дня обнаружения долга (1 год — для сумм 500 руб. и меньше). |
Оплачивает на основании требования. |
|
Если задолженность не погашена в срок, указанный в требовании |
Оплату взыскивают на основании судебного приказа или решения суда. |
Оплата взыскивается в бесспорном порядке на основании решения налоговой службы о взыскании. При условии соблюдения 2-месячного периода с даты, предоставленной для уплаты в предварительно направленном требовании. |
Виды сроков давности по уплате налогов
Уплата начисленных налогов и сборов – это прямая обязанность налогоплательщика. Налоговый кодекс РФ четко регламентирует порядок определения суммы налога и сроков его уплаты.
Пропуская эти сроки, не уплачивая налог или уплачивая его в полном объеме, налогоплательщик совершает налоговое правонарушение. Соответственно, налоговые органы имеют полное право взыскивать эту сумму в рамках действующего законодательства. Однако существуют определенные ограничения по срокам.
В гражданско-правовом законодательстве установлен срок исковой давности – это период (максимум в 3 года), в течение которого можно оспорить нарушение права по иску. Однако гражданское законодательство в части исковой давности не распространяется на налоговые отношения – тут важнее Налоговый кодекс.
Налоговым кодексом РФ устанавливается 2 вида сроков давности для налогоплательщиков:
- срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения – означает, что если правонарушение произошло более 3 лет назад, то за него привлечь к ответственности уже нельзя;
- срок исковой давности – означает, что налоговая может подать в суд для взыскания долга в течение 6 месяцев или 2 лет (при соблюдении некоторых условиях, о которых речь пойдет дальше) после оповещения должника.
Таким образом, важно понимать разницу между сроком исковой давности и сроком давности привлечения к ответственности.
Эти 2 срока отсчитываются независимо друг от друга. Например, если суд будет длиться больше 3 лет, то дело будет закрыто – суд просто не сможет принять решение о взыскании. При этом обязанность заплатить налог не исчезает даже по истечении 3 лет – долг продолжает числиться за налогоплательщиком, только его не получится взыскать.
Полностью списан долг может быть, например, в случае принятия судом решения о невозможности его взыскать. Тогда задолженность признается безнадежной к взысканию, после чего в соответствии с Налоговым кодексом ее списывают.
Стоит отметить, что срок в 3 года применяется не только к задолженности по уплате налогов, штрафов и пеней. Этот срок применим к ответственности за разные налоговые правонарушения, в том числе:
- нарушения правил регистрации;
- непредставление отчетности;
- подача декларации несоответствующим законодательству способом;
- нарушения правил ведения налогового учета, и т.д.
Виды сроков давности по уплате налогов
Уплата начисленных налогов и сборов – это прямая обязанность налогоплательщика. Налоговый кодекс РФ четко регламентирует порядок определения суммы налога и сроков его уплаты.
Пропуская эти сроки, не уплачивая налог или уплачивая его в полном объеме, налогоплательщик совершает налоговое правонарушение. Соответственно, налоговые органы имеют полное право взыскивать эту сумму в рамках действующего законодательства. Однако существуют определенные ограничения по срокам.
В гражданско-правовом законодательстве установлен срок исковой давности – это период (максимум в 3 года), в течение которого можно оспорить нарушение права по иску. Однако гражданское законодательство в части исковой давности не распространяется на налоговые отношения – тут важнее Налоговый кодекс.
Как рассчитывается срок исковой давности по налогам
Срок исковой давности по налогам нужен для того, чтобы сотрудники налоговой службы могли оповестить плательщика о наличии долга, а в случае, если он не отреагирует – подать иск в суд.
Прежде всего стоит учесть, что с организаций или ИП налоговая может взыскать долг, даже не обращаясь в суд – в бесспорном порядке. Считается, что если в ИФНС начислили долг, то предприниматель должен его оплатить без всяких вопросов.
В этом случае после отказа заплатить налоги по требованию, налоговая издает решение о взыскании долга, затем направляет платежное требование в банк, где открыты счета должника. Если на счетах должника есть достаточная сумма, то ее банк обязан ее перечислить на указанный счет бюджетной системы.
С обычных граждан (которые не являются ИП) взыскать долг можно только в судебном порядке. Для этого в ИНФС должны прежде всего выставить требование об уплате налога должнику.
Срок исковой давности по уплате пени юридическими лицами и ИП
В отношении юридического лица и ИП, проигнорировавших требование ИФНС об уплате, налоговики вправе вынести решение о взыскании средств в бесспорном порядке (ст. 46, 47 НК РФ):
- за счет средств на счетах;
- если средств на счетах недостаточно – за счет остального имущества налогоплательщика.
В некоторых случаях обратиться к банковским счетам плательщика не получится, например, если сумма взыскания больше 5 млн. руб. (п. 2 ст. 45 НК РФ). Поэтому сразу следует обращение налоговиков в суд.
Приведем сроки исковой давности по задолженности по налогам и пени с соблюдением бесспорного порядка взыскания средств с организаций и ИП (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ):
|
Наличие средств на счетах плательщика |
Период вынесения решения о взыскании с момента истечения срока уплаты по требованию |
За счет чего погашается задолженность |
Период обращения в суд, если решение о взыскании не вынесено вовремя |
|
Средств для погашения долга достаточно |
2 месяца |
За счет средств на счетах |
6 месяцев (с момента истечения срока исполнения требования) |
|
Средств для погашения долга недостаточно |
1 год |
За счет имущества |
2 года (с момента истечения срока исполнения требования) |
Срок взыскания налогов
Никто не спорит, что налоги должны уплачиваться вовремя. Для физических лиц предусмотерны 2 варианта установления обязанности по уплате налогов (в зависимости от того, как выявлена задолженность — в рамках налоговой проверки или вне ее рамок):
обязанность уплаты налогов на основании налогового уведомления;
Законодательством предусмотрена обязанность физических лиц по уплате налогов на основании полученного налогового уведомления по:
обязанность уплаты налогов на основании установленных сроков уплаты налога (для физлиц такая обязанность установлена по НДФЛ).
При неуплате налогов в установленный срок в добровольном порядке ФНС вправе обратиться в суд с иском для взыскания налогов в принудительном порядке. Такой иск может быть подан в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (статья 48 НК). В свою очередь, требование об уплате налога должно быть направлено в течение 3 месяцев с момента выявления налоговой недоимки (статья 70 НК).
Недоимка — сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (статья 11 НК).
Следовательно, недоимка может возникнуть только тогда, когда сумма налога начислена, но своевременно не уплачена в бюджет.
Но законодательством не установлено, как определяется момент выявления налоговой недоимки. Следовательно, таким моментом может быть:
дата уплаты налога на основании поданной налоговой декларации (для НДФЛ — это 15 июля). Поэтому датой выявления недоимки в этом случае надо считать 16 июля или (если налоговая декларация предоставлена с нарушением сроков) день, следующий за днем предоставления декларации;
дата уплаты налога на основании налогового уведомления (для имущественных налогов — это 1 декабря). Поэтому датой выявления недоимки в этом случае надо считать 2 декабря.
А из этого следует, что налоговому органу становится известно о том, что налог не уплачен, на следующий день после истечения срока уплаты.
Схематично это можно изобразить так:
Уголовная ответственность за преступления предъявляется только физическим лицам старше 16-го возраста. В судебной практике, к ответственности привлекают руководителя организации. Если с ним привлекается еще один сотрудник организации, то предполагаемый вид наказания в качестве лишения свободы может иметь временную границу до 6 лет колонии общего режима.
Та как привлечение к уголовному делу больше одного лица организации расценивается как преступление, совершенное в налоговой сфере по предварительному коллективному сговору. Лица, которые привлекаются в качественнее обвиняемых в уголовных процессах, чаще всего связаны с руководящими должностями.
Помимо этого, на практике, совершения правонарушений влекут за собой штрафы в размере от ста тысяч рублей до одного миллиона рублей, исправительные работы от одного года до пяти лет, и лишение свободы от двух до пяти лет.
Однако, как показывает действительность, за осуществление налоговых преступлений практически отсутствуют реальные наказания по ограничению свободы, которые зачастую заменяются выплатой штрафов или условным сроком.
В налоговом праве различают срок давности для привлечения к ответственности и срок исковой давности по уплате налогов, основные различия даны в таблице:
| Кто принимает решение | Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России) | Судебные органы РФ |
| Источники права | Ст. 113, п. 4 ст. 397, ст. 70 НК РФ | 45 – 48 НК РФ |
| Значение | Внесудебный порядок взыскания | Взыскание на основании судебного решения (приказа) |
| Длительность | 3 года (или 3 налоговых периода) | 6 месяцев, 2 года — для отдельных случаев |
Налоговая служба России применяет ряд эффективных инструментов для взыскания неуплаченных налогов и недоимок во внесудебном порядке. Если должностные лица ИФНС обращаются в судебные органы, юридическое значение имеет исковая давность.
Комментарий к статье 115 НК РФ
Комментируемая статья устанавливает особенности исчисления срока давности взыскания налоговых санкций.
Статьей 115 НК РФ регулируется установление срока давности взыскания штрафов налоговым органом с налогоплательщика, однако положения данной статьи не подлежат применению при рассмотрении заявления налогоплательщика в отношении признания сумм штрафов безнадежными и исключении их из лицевых счетов налогоплательщика.
Такие выводы приведены в Постановлении ФАС Московского округа от 01.06.2011 N КА-А40/4680-11.
Пропуск налоговым органом срока на взыскание налоговых санкций в судебном порядке, установленного пунктом 1 статьи 115 НК РФ является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.
ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 16.05.2012 N Ф03-1400/2012 пришел к аналогичному выводу.
При этом налоговый орган вправе заявить ходатайство о восстановлении пропущенного срока.
В пункте 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.
Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.
При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.
Сроки давности для физических лиц
Ст. 57, п. 4 НК РФ говорит о том, что гражданин РФ обязан оплатить налоговый взнос с момента получения платежного поручения до 30 дней, если обязательство не выполнено, образуется задолженность.
Срок давности по налогам физических лиц зависит от размера задолженности:
- если долг физического лица составляет более 3000 рублей, налоговые органы в своем распоряжении имеют 6 месяцев, для того чтобы взыскать эту сумму с должника;
- если сумма задолженности перед государством равна 3000 рублей, момент отсчета срока давности начнется тогда, когда задолженность станет выше, на это у гражданина также есть 6 месяцев;
- если долг составляет более трех тысяч и не был уплачен плательщиком более трех лет, вполне может быть прибавлено еще 6 месяцев на получение платежа.
Если гражданин вовремя не оплатил налог, общая сумма которого составляет более трех тысяч рублей, после получения платежного уведомления налоговая служба имеет полное право потребовать выполнить обязательство через суд (ст. 48, п. 1 НК).
Требования о взыскании неоплаченных транспортных и имущественных налогов – одна из причин судебных тяжб между государством и физическими лицами.
Существуют случаи, когда гражданин не может быть привлечен к ответственности за налоговое нарушение:
- правонарушение совершено лицом, которому на момент правонарушение нет шестнадцати лет;
- отсутствие события налогового преступления как такового;
- прошло более 3 лет с момента совершенного деяния;
- вина лица, совершившего преступление, не доказана или отсутствует.
Возврат не уплаченных штрафов с граждан осуществляется не только с помощью органов ФНС, но также и в судебном порядке. Помимо основного долга, на неоплаченные суммы начисляется пеня.
Срок исковой давности по уплате пени юридическими лицами и ИП
В отношении юридического лица и ИП, проигнорировавших требование ИФНС об уплате, налоговики вправе вынести решение о взыскании средств в бесспорном порядке (ст. , НК РФ):
- за счет средств на счетах;
- если средств на счетах недостаточно – за счет остального имущества налогоплательщика.
В некоторых случаях обратиться к банковским счетам плательщика не получится, например, если сумма взыскания больше 5 млн. руб. (п. 2 ст. 45 НК РФ). Поэтому сразу следует обращение налоговиков в суд.
Приведем сроки исковой давности по задолженности по налогам и пени с соблюдением бесспорного порядка взыскания средств с организаций и ИП (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ):
| Наличие средств на счетах плательщика | Период вынесения решения о взыскании с момента истечения срока уплаты по требованию | За счет чего погашается задолженность | Период обращения в суд, если решение о взыскании не вынесено вовремя |
| Средств для погашения долга достаточно | 2 месяца | За счет средств на счетах | 6 месяцев (с момента истечения срока исполнения требования) |
| Средств для погашения долга недостаточно | 1 год | За счет имущества | 2 года (с момента истечения срока исполнения требования) |