Понятие реализации товаров (работ, услуг)

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Понятие реализации товаров (работ, услуг)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.

Объектами налогообложения НДС являются:

• реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
• ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.

НДС — косвенный налог, который платится при реализации товаров, услуг и имущественных прав. Его уплата происходит следующим образом.

• Фабрика заказывает лён для пошива партии летних платьев. Производитель ткани выставляет счёт с учётом НДС.

• Пока швеи отшивают платья, экономисты рассчитывают их себестоимость. Они смотрят, сколько денег затрачено на пошив. Уплаченный НДС за лён тоже входит в этот список, но записывается в «налоговый кредит».

• Платья готовы и их отправляют в фирменный магазин. В расчёт ценника входит себестоимость товара, доля на прибыль и сам НДС.

• Когда платья продали, компания считает прибыль. Из всей суммы вычитается 20%. Их уже оплатил покупатель. Дальше деньги уходят в ФНС.

Определение подлежащей уплате в бюджет суммы НДС: формула

Для того чтобы определить подлежащую уплате в бюджет сумму НДС, необходимо применить формулу:

НДС (Б) = НДС (НАЧ) − НДС (ВЫЧ),

где: НДС (НАЧ) — начисленный в отчетном периоде налог (на выручку с продажи товаров и услуг налогоплательщиком, на сумму предоплаты за соответствующие товары и услуги);

НДС (ВЫЧ) — налог к вычету в отчетном периоде.

Показатель НДС (ВЫЧ) можно определить по следующей формуле:

НДС (ВЫЧ) = НДС (КОНТР) + НДС (ПРЕДОПЛ) + НДС (ИМП) + НДС (АГЕНТ),

где: НДС (КОНТР) — налог, который предъявлен контрагентом при продаже товаров или услуг налогоплательщику;

НДС (ПРЕДОПЛ) — налог, предъявленный контрагентом при получении предоплаты от налогоплательщика;

НДС (ИМП) — налог, уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров из-за рубежа;

НДС (АГЕНТ) — налог, перечисленный налогоплательщиком как налоговым агентом.

В случае если показатель НДС (Б) отрицательный, то сумму, которая ему соответствует, можно возместить из бюджета. То есть вернуть или зачесть при расчете НДС за следующий отчетный период (при втором варианте положительный показатель НДС (Б) за отчетный период можно будет, таким образом, уменьшить за счет отрицательного НДС (Б) за предыдущий отчетный период).

Поскольку НДС рассчитывается по итогам квартала, то каждый факт реализации товаров (услуг) и сумма начисленного налога фиксируется в книге продаж, а величина приобретенного НДС — в книге покупок. Итоговые показатели данных книг фиксируются в декларации по НДС, и выводится разница, которая и является суммой налога к уплате или возмещению.

Изучим теперь, каким образом исчисляется величина НДС как тот или иной компонент рассмотренной нами формулы.

Несколько советов экспортерам

Если вы собрали неполный комплект документов или нарушили сроки их подачи в налоговую службу, то для вас это может обернуться начислением пени или доначислением НДС до ставки 20% (или 10% в ряде случаев). Когда вы не можете обосновать в полной мере применение нулевой ставки, для налоговой службы такая операция будет рассматриваться как обычная сделка, по которой начисляется стандартный НДС без преференций. Ниже представлены две самые распространенные ситуации, которые могут возникнуть у неопытного экспортера.

Кейс 1: Покупка товара произошла в России на сумму 120 рублей, из которых налоговый платеж составляет 20%. Наценка для перепродажи составила 10%, то есть за границу товар продан за 110 рублей. Вовремя документы на возврат по экспортной сделке вы не подали, а сейчас нужно заплатить экспортный НДС. Как рассчитать, сколько НДС нужно вернуть налоговой при экспорте?

Ответ: Если вы не подтвердили факт экспортной операции в течение 180 дней после отгрузки, то обязаны заплатить 20% с суммы сделки. После сбора всех необходимых документов вы можете подать заявление к возмещению «входного» НДС.

Кейс 2: Вы не подали заявление на возмещение входного налога, но налоговая требует еще и оплатить сумму в размере 20% со всей сделки (товар+транспортировка), а не только по товару, который был куплен внутри страны.

Ответ: Возмещение входного налога — теперь дело добровольное. Выгоднее, конечно, возмещать. Но главное то, что в течение трех месяцев после отгрузки нужно подтвердить ставку 0%. Если вы в течении указанного срока не подтверждаете ее, то вы должны на сумму сделки при экспорте начислить НДС (т.е. 0% вы не подтвердили, значит, обязаны уплатить 20%) и в декларации по НДС в разделе 6 отразить эти сделки и НДС по ним.

Если вы сорвали сроки предоставления документов, то для возмещения входного налога можно их подать в следующем налоговом периоде. После того как перечень документов будет рассмотрен, налоговая начнет камеральную проверку. Но важно понимать, что этот процесс начнется со следующего квартала и может протекать в течение 180 дней.

В первом случае вопрос касается ситуации, когда документы не поданы вовремя, а во втором случае экспортеру непонятно, почему налог взимается не за товар, а за всю сделку. Когда организация никогда не сталкивалась ранее с экспортом в своей деятельности, многие моменты могут быть в новинку, и это касается не только вопросов налогообложения.

Поэтому мы рекомендуем привлекать профильных специалистов, которые сориентируют вас в необходимых вопросах и помогут избежать дополнительных затрат фирмы.

Рассчитайте сумму НДС к уплате в бюджет хлебозаводом ОАО «Восток» если известно, что в январе были произведены следующие расчеты

Таблица 1 – Исходные данные

Реализовано хлеба по цене 19 руб. за 1 булку ( в ценах без НДС), тыс. булок

Получена предоплата под отгрузку хлеба, тыс. руб.

Оплачен счет транспортной организации с учетом НДС, тыс. руб.

Оплачены счета за потребленную электроэнергию с учетом НДС, тыс. руб.

Оплачены счета за потребленную воду с учетом НДС, тыс. руб.

Оплачены счета за муку на сумму, тыс. руб., кроме того:

Решение

(19*115000) · 18% = 2185000 · 18% =393 300 руб.

115 000 · 18% = 20 700 руб.

Итого начислено 393300+20700=414000 руб.

563000 · 18 ÷118 = 85 881,36 руб.

30000 · 18 / 118 = 4576,27 руб.

Итого вычетов 85881,36+4576,27 +11500= 101957,63 руб.

414000 – 101957,63 = 312042,37 руб.

Давайте представим, что вы являетесь хозяином фирмы, которая зарабатывает в месяц около 150 000 рублей и каждый месяц вы выплачиваете налог на добавочную стоимость.

Для чистоты эксперимента, давайте представим, что вы выпускаете сразу три вида товаров, с каждого вида процентной ставки. Так, вы выпускаете лекарства, детское питание и кофе:

• В случае с лекарством ставка налога будет равна: НДС = 150 000 * 0% = 0.
• Во втором варианте, с детским питанием: 150 000 * 10% = 15 000 рублей.
• В случае с кофе, вы заплатите самую большую сумму: 150 000 * 18% = 27 000 рублей.

Несмотря на все это помните, что как хозяин фирмы вы можете вернуть все уплаченные им деньги.

Организация выступает налоговым агентом

Бывают случаи, когда организация является иностранная, а потому не может стоять на налоговом учете. Но, несмотря на все это, она должна отдавать НДС, как и любая другая фирма, находящаяся в пределах данной страны.

В таких случаях, и прибегают к услугам налогового агента:

• Важно знать, что если иностранная организация является официальной, она должна была проходить процесс регистрации в налоговой, а потому сама оплатить НДС и остальные выплаты. Если же она не была зарегистрирована, найти ее становится нереальным для всех. Именно по этой причине, налог на добавочную стоимость от иностранной организации должен оплатить тот, кто является как бы контрагентом данной организации в этой стране.
• Важно знать, что если и отправитель и получатель являются иностранными гражданами, которые не проходили регистрацию в налоговой службе, ее оплатой должна будет заняться организация, которая хоть каким-то образом связана с детальностью одной из них. Так, например, это может быть изготовление и передача каких-либо материалов и т. д.

Данный способ является достаточно странным. Ведь, с одной стороны, таким образом Российское государство пытается заставить иностранного объекта стать на учет. Но, с другой, делает оно это не само, а руками третьих лиц, которые абсолютно не имеют отношения к прибыли данной организации, но должны платить за них их налог.

Налогоплательщики НДС определяют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, путем уменьшения его общей суммы, исчисленной в порядке, установленном ст. 166 НК РФ, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 173 НК РФ). Но налогоплательщики, одновременно осуществляющие операции, как облагаемые НДС, так и не облагаемые им, обязаны вести их раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Примечание. Порядок ведения раздельного учета закрепляется банком в учетной политике, прежде всего метод расчета соотношения «входящего» НДС, распределяемого на облагаемые и освобожденные от НДС обороты по реализации.

При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), необходимо подразделять на суммы налога, относящегося к операциям:

• подлежащим обложению НДС;
• не подлежащим обложению (освобождаемым от налогообложения) НДС;
• как подлежащим обложению НДС, так и не подлежащим обложению (освобождаемым от налогообложения) НДС.

Конкретный порядок, который должны применять налогоплательщики для ведения такого раздельного учета, налоговым законодательством не установлен. Поэтому банк самостоятельно разрабатывает принципы его ведения и закрепляет их в своей учетной политике.

Примечание. При классическом методе (начисление НДС на облагаемые обороты по реализации с последующим уменьшением его на суммы «входящего» НДС, приходящегося на эти обороты) банки обязаны вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Понятно, что сумма НДС, относящегося к операциям первого вида, предъявляется налогоплательщиком к вычету. НДС, относящийся к операциям второго вида, — учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). И только по операциям третьего вида «входящий» НДС подлежит распределению на две части. Одна принимается к вычету, а другая учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Такое распределение проводится исходя из соотношения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС (освобождены от налогообложения НДС), и общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (абз. 1 — 5, 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

I. Определите, кто признается плательщиком НДС в следующих ситуациях:

1. целлюлозно-бумажный комбинат реализует типографии партию бумаги;
2. благотворительный фонд оказывает юридические услуги пенсионерам;
3. физическое лицо сдает свою квартиру в найм другому физическому лицу;
4. организация выполняет строительно-монтажные работы для спортивной школы;
5. на расчетный счет хлебозавода поступает предварительная оплата за реализуемую им продукцию от фирменного магазина;
6. текстильная фабрика безвозмездно передает 150 метров хлопчатобумажной ткани в ателье для пошива одежды воспитанникам детского дома;
7. торговая организация заключает договор мены с обувной фабрикой и обменивает партию кожгалантерейных товаров на партию обуви;
8. швейное ателье шьет новогодние костюмы по заказу детского сада;
9. парикмахерская получила выручку от оказания услуг частной киностудии;
10. на мебельной фабрике цех 1 передает лакокрасочному цеху произведенные школьные парты для покрытия их лаком.

II . Определите, облагаются ли налогом на добавленную стоимость следующие операции:

1. рекламное агентство по заказу кондитерской фабрики изготовило рекламный стенд;
2. дворцом культуры реализованы за наличный расчет входные билеты на концерт;
3. предприятие перечислило филиалу банка плату за открытие и ведение расчетного счета;
4. оплачены услуги школы по проведению с детьми занятий в спортивной секции;
5. коммерческим банком получена выручка от реализации чековых книжек;
6. администрация школы продает продукцию подсобных мастерских, направляя полученную выручку на приобретение учебников;
7. организация занимается научно-производственными разработками, финансируемыми за счет бюджетных средств, в области улучшения и удешевления строительных материалов (разработки);
8. организация уплатила государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров по продаже недвижимого имущества;
9. автосалоном осуществлен гарантийный ремонт автомобиля;
10. железнодорожными кассами получена выручка от реализации билетов на проезд по территории Российской Федерации в пригородном сообщении, а также на поезда дальнего следования.

Как расчитать НДС к уплате в бюджет

1. 0 процентов – в данную категорию входит постоянная продажа всевозможного медицинского оборудования, продукции социальной направленности, а также различных продуктов с фармакологическими свойствами. Полный перечень предоставляемых услуг содержится в Налоговом кодексе.
2. 10 процентов – в подобную категорию зачисляют продажу разнообразных детских товаров, всевозможных продуктов питания, а также всяческих печатных изделий. С полным списком также можно ознакомиться в статье законодательного акта.
3. 18 процентов – в данную категорию относятся все остальные группы товаров.

Как рассчитать сумму НДС к уплате

Как правило, за приобретенное в России имущество (работы, услуги, имущественные права) организация расплачивается рублями. Связано это с тем, что использовать в расчетах иностранную валюту запрещено, кроме случаев, предусмотренных законом (п. 3 ст. 317 ГК РФ). К таким случаям, в частности, относится приобретение имущества (работ, услуг, имущественных прав) у представительства иностранной организации, находящегося в России (подп. 7 п. 1 ст. 1, ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Организации, занимающиеся добычей драгоценных металлов, применяют нулевую ставку НДС при реализации данных драгоценных металлов (подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом для подтверждения права применения нулевой ставки и вычетов НДС организация должна представить в налоговую инспекцию контракт на реализацию драгоценных металлов и документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов (п. 8 ст.165 НК РФ).

Бухгалтерские проводки по НДС: примеры

ИП приобрел товары на сумму 767 000 руб. (в т. ч. НДС 127 833,33 руб.), а затем реализовал товары на условиях 50% предоплаты на сумму 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС 200 000 руб.). Остаток товара на сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.) был реализован в розницу по деятельности, облагаемой ПСН, а НДС по нему восстановлен. Вторая доля аванса была перечислена через месяц.

Операции	Дт	Кт	Основание
Оплата приобретенных товаров	60	51	767 000
Оприходование товаров	41	60	650 000
Начислен НДС по приобретенным товарам	19	60	127 833,33
НДС принят к вычету	68	19	127 833,33
Поступила предоплата 50% от покупателя	51	62	600 000
Начислен НДС на аванс	76	68	100 000
Отражена выручка от реализации	90/1	62	1 200 000
Зачтен аванс	62/2	62/1	600 000
Вычет НДС по авансу	68	76	100 000
Товары переданы в розницу	41/2	41/1	100 000
Списаны проданные ТМЦ	90/2	41	550 000
Списана себестоимость товаров	90/2	41/2	100 000
Восстановлен НДС по переданным в розницу (на ЕНВД) товарам	19	68	20 000
НДС учтен в стоимости товара	41/1	19	20 000

Похожие записи:

• Оформление замены двигателя автомобиля в ГИБДД
• Как вернуть деньги из ФСС: подробная инструкция и необходимые документы
• Как выписать человека из квартиры