Отражение корректировки долга в налоговом учете
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отражение корректировки долга в налоговом учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основания для проведения зачета не должны быть спорными. Имеющиеся у сторон требования подтверждаются сверкой расчетов. При возникновении несогласованности зачет требований прекращается до полного согласования обязательств. Для проведения зачета должны одновременно соблюдаться ряд условий.
Процедура проведения одностороннего зачета
Для проведения взаимозачета в одностороннем порядке достаточно заявления одной стороны. До получения согласования требуется уточнить обязательства сторон. Между предприятиями производится сверка расчетов с указанием сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Документ должен быть подписан обоюдно для подтверждения имеющейся на момент зачета долга. Имеются особенности проведения операции, которые необходимо учитывать при оформлении процедуры.
| Условие оформления зачета | Описание |
| Обязанность уведомления стороны | О намерении произвести зачет одна из сторон уведомляет другую в письменной форме |
| Направление заявления с подтверждением факта получения | Заявление в взаимном зачете должно быть направлено заказным письмом с описью и уведомлением или вручено лично с получением отметки о регистрации в журнале входящей корреспонденции |
| Указание в заявлении подтверждающих фактов имеющейся задолженности | В документе о зачете необходимо отразить основные моменты возникновения задолженности по отгрузке со ссылкой на договоры. В обязательном порядке указывается сумма взаимозачета |
| Наличие даты для определения дня зачета | Заявление должно содержать дату, указанную конкретно или в зависимости от получения партнеров заявления |
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Нужно ли проводить сверки между всеми сторонами при проведении зачета с участием нескольких сторон?
Сверки расчетов, предваряющие проведение зачета требований, производятся только между сторонами, имеющими взаимные обязательства.
Вопрос №2. Можно ли отказаться от проведения взаимного зачета после подписания документов?
Стороны могут изменить решение о проведении двустороннего взаимного зачета и отказаться от операции. К акту или иному документу, сопровождающему зачет, составляется дополнительное соглашение. При инициации зачета в одностороннем порядке после вручения документов второй стороне отмена процедуры не производится.
Вопрос №3. Как определяется день проведения взаимозачета при направлении заявления партнеру, с которым имеются взаимные долги?
Получение корреспонденции почтовым отправлением определяется на 6-й день после отправки. В случае пересылки важных документов финансового назначения день получения корреспонденции устанавливается по уведомлению о вручении, который возвращается отправителю с пометкой почты.
Вопрос №4. На основании какого документа бухгалтер осуществляет списание долга при проведении одностороннего взаимного зачета?
При проведении операции взаимного зачета в одностороннем порядке используется универсальный документ – бухгалтерская справка. В документе описывается основание проведения зачета, используемые формы (заявление и прочие), подтверждение факта вручения уведомления партнеру, обоснование даты погашения задолженности.
Вопрос №5. Как можно произвести операцию по взаимному зачету, если у одной из сторон истек срок исковой давности проведения отгрузки?
Законодательство запрещает производить зачет по операциям с истекшим сроком давности. При этом можно восстановить срок финансовых претензий, переведя его с момента отгрузки на дату, когда субъект узнал об имеющейся задолженности.
Пример учета расходов и доходов при взаимозачете (УСН)
Стороны взаимозачета: торговая компания ООО «Перспектива» и покупатель ООО «Сфера». «Перспектива» применяет УСН («Доходы»), а вторая компания, «Сфера», — УСН («Доходы минус расходы»).
«Перспектива» отгрузила «Сфере» 01.04.2022 материалы на 250 тыс. р., которые «Сфера» целиком и полностью списала на производство 06.04. Согласно договору оплатить их нужно было 07.04.
18.04 «Сфера» оказывала услуги «Перспективе» на сумму 100 тыс. р., которые нужно оплатить по договору 19.04.
01.05 ни одна компания не погасила обязательства. Но обе стороны решили провести взаимозачет на сумму 100 тыс. р. Остаток долга (250 тыс. – 100 тыс. = 150 тыс. р.) «Сфера» перечислила на счет «Перспективы» 01.06.
Проводки ООО «Перспектива»:
- ДТ 62 (субсч. «Расчеты с ООО «Сфера») КТ 90-1 – отображена выручка 260 тыс. р., полученная от продажи материалов (01.04);
- ДТ 90-2 КТ 41 – списание 100 тыс. р. (стоимости материалов) при их реализации (01.04);
- ДТ 20 КТ 60 (субсч. «Расчеты с ООО «Сфера») – показана цена оказанных услуг на сумму 100 тыс. р. (18.04);
- ДТ 60 (субсч. с ООО «Сфера») КТ 62 (субсч. с ООО «Сфера») – взаимозачет на 100 тыс. р. (01.05);
- ДТ 51 КТ 62 (субсч. «Расчеты с ООО «Сфера») – поступление 150 тыс. р., части оплаты за материалы (01.06).
Подсчитывая единый налог на УСН за 9 мес., к доходам причисляют часть выручки от продажи (150 000). Ее фиксируют в учетной книге за 9 мес.
Проводки ООО «Сфера»:
- ДТ 10 КТ 60 (субсч. «Расчеты с ООО «Перспектива») – оприходование материалов на 250 тыс. р. (01.04);
- ДТ 20 КТ 10 – списание приобретенных материалов на 250 тыс. р. (06.04);
- ДТ 62 (субсч. «Расчеты с ООО «Перспектива») КТ 90-1 – показана выручка 100 тыс. р. от предоставленных услуг (18.04);
- ДТ 60 (субсч. «Расчеты с ООО «Перспектива») КТ 62 (субсчт. «Расчеты с ООО «Перспектива») – взаимозачет на 100 тыс. р. (01.05);
- ДТ 60 (субсч. «Расчеты с ООО «Перспектива») КТ 51 – остаток долга в сумме 150 тыс. р. перечислен на счет «Перспективы» (01.06).
Платеж через третье лицо
Одним из способов оплаты долгов по договорам поставки или оказания услуг служит платеж через третье лицо.
Суть операции заключается в том, что руководитель организации просит некую компанию оплатить посредством перевода денежных средств ее долг предприятию, которое оказала ей услугу или поставило продукцию. Третья компания оплачивает этот долг, и при этом организация становится должником третьей компании. Но обязательства по исходному договору поставки считаются прекращенными только после того, как организация погасит свои обязательства перед третьей компанией. При этом рассчитаться с этой третьей компанией организация может уже и неденежным способом.
При оплате долгов со счета третьего лица упрощенцы должны понимать, что внимание налоговых органов к таким операциям им обеспечено. Важно отнестись с большим вниманием и аккуратностью к такой операции, как отразить взаимозачет в книге доходов и расходов. Налоговики могут легко организовать доначисления, если все нужные документы не будут правильно оформлены.
Если организация оплатила в счет долга за другую организацию, книга доходов и расходов должника при этом не заполняется до факта погашения долга новому кредитору.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете (проводки) ↑
Чтобы было понятнее, как осуществляются бухгалтерские проводки по двухстороннему взаимозачету, нужно рассмотреть практический пример.
Какие сроки сдачи отчетности для ИП на УСН без работников смотрите в статье: отчетность ИП на УСН без работников. Как сдается отчетность ИП на УСН Доходы с работниками, читайте здесь.
Предприятие «Икс» 01.05.2014 оказало услуги консультационного характера предприятию «Игрек». Общая сумма за оказанные услуги с учетом НДС (1525 руб.) составила 10 тыс. руб.
В свою очередь, предприятие «Игрек» 02.05.2014 осуществило поставку продукции предприятию «Икс». Общая сумма за поставку товара с учетом НДС (2288 руб.) составила 15 тыс. руб.
Спустя 5 дней налогоплательщики решили произвести взаимозачет, в результате чего подписали соответствующий акт на сумму 10 тыс. руб.
Отображение операций в бухгалтерском учете предприятия «Игрек» происходит следующим образом:
01.05.2014:
| Дт 44 Кт 60 (8475 руб.) | Консультационные услуги приняты к учету |
| Дт 19 Кт 60 (1525 руб.) | Выделен НДС по вышеуказанным услугам |
Налоговый учет при проведении взаимного зачета
Для проводки заносим акт взаимозачета в 1С 8.3, например, чтобы отразилось в книге доходов и расходов свершение сделки.Руководителям организаций стоит внимательно отнестись к проведению процедур по взаиморасчетам, потому что Законом предусмотрены некоторые ограничения на подобные сделки. Запрет на заключение такой процедуры иногда прописан в договоре на сделку!
Цессия Договор цессии по сути представляет собой уступку прав требования. При заключении такого договора одна сторона передает права требования третьему лицу, например, факторинговой компании, при этом чаще – в убыток себе, то есть сумма дохода может быть меньше суммы расхода по сделке.
Другими словами, должник погашает финансовые обязательства перед второй стороной договора без применения денежных средств.К таким расчетам относятся:
- взаиморасчет;
- цессия;
- отступное.
Рубрика “Вопросы и ответы”
Вопрос №1. Нужно ли проводить сверки между всеми сторонами при проведении зачета с участием нескольких сторон?
Сверки расчетов, предваряющие проведение зачета требований, производятся только между сторонами, имеющими взаимные обязательства.
Вопрос №2. Можно ли отказаться от проведения взаимного зачета после подписания документов?
Стороны могут изменить решение о проведении двустороннего взаимного зачета и отказаться от операции. К акту или иному документу, сопровождающему зачет, составляется дополнительное соглашение. При инициации зачета в одностороннем порядке после вручения документов второй стороне отмена процедуры не производится.
Вопрос №3. Как определяется день проведения взаимозачета при направлении заявления партнеру, с которым имеются взаимные долги?
Получение корреспонденции почтовым отправлением определяется на 6-й день после отправки. В случае пересылки важных документов финансового назначения день получения корреспонденции устанавливается по уведомлению о вручении, который возвращается отправителю с пометкой почты.
Вопрос №4. На основании какого документа бухгалтер осуществляет списание долга при проведении одностороннего взаимного зачета?
При проведении операции взаимного зачета в одностороннем порядке используется универсальный документ – бухгалтерская справка. В документе описывается основание проведения зачета, используемые формы (заявление и прочие), подтверждение факта вручения уведомления партнеру, обоснование даты погашения задолженности.
Вопрос №5. Как можно произвести операцию по взаимному зачету, если у одной из сторон истек срок исковой давности проведения отгрузки?
Законодательство запрещает производить зачет по операциям с истекшим сроком давности. При этом можно восстановить срок финансовых претензий, переведя его с момента отгрузки на дату, когда субъект узнал об имеющейся задолженности.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. Отражать ли в акте взаимозачета НДС, если поставщик, с которым производится взаимозачет, работает на общей системе налогообложения?
Да, сумму НДС необходимо отразить в акте взаимозачета. Если взаимозачет производится не на всю сумму долга перед поставщиком, НДС должен быть рассчитан пропорционально сумме долга.
Вопрос №2. Можно ли составить акт взаимозачета, в котором будет 4 участника?
Да, многосторонние акты сверки допускаются. В данном случает целесообразно подтвердить встречные задолженности между всеми участниками актами сверки взаимных расчетов (при их наличии).
Вопрос №3. Обязательно ли при проведении зачета в одностороннем порядке указывать точную дату зачета?
В заявлении на зачет может быть указано, что датой зачета будет считаться дата получения заявления контрагентом.
И главное — отсутствует признание погашения задолженности иным способом. Означает ли это, что взаимозачет нельзя приравнять к оплате? На этот счет есть три точки зрения.Первая основана на буквальном прочтении ст. 346.17 НК РФ. Но она невыгодна налогоплательщику, так как учесть по ней можно только доходы.А вот расходы пропадут. Ведь для их учета предусмотрено одно основание — фактическая оплата. При этом под фактической оплатой подразумевается только оплата денежными средствами. Более широко толковать это понятие нельзя. Ведь там, где законодатель хотел его расширить, это прямо предусмотрено. Например, для кассового метода по налогу на прибыль и НДС (п. 3 ст. 273, п. 2 ст. 167 НК РФ).Поэтому при проведении взаимозачета организация, применяющая «упрощенку», может признать только доход. Неоплаченные расходы учесть не получится. Таковы особенности «упрощенки». Пример.
Взаимные обязательства друг перед другом в бизнесе — явление нередкое. Взаимозачет позволяет организациям рассчитаться друг с другом, сэкономив при этом время и денежные средства на банковских комиссиях. Бухучет операции взаимозачета одинаков для всех налоговых режимов. Для фирмы на УСН-доходы взаимозачет означает поступление выручки, которую нужно учесть при налогообложении.
Основные принципы зачета взаимных требований (взаимозачета) определены в Гражданском Кодексе РФ (ГК РФ) в статье 410. Обязательство может быть прекращено зачетом. Полностью или частично. Правила взаимозачета не зависят от системы налогообложения и определяются для организаций всех форм собственности одинаково.
При упрощенной системе налогообложения (далее УСН) при проведении взаимозачета особое внимание надо уделить определению даты взаимозачета, ведь при УСН доходы определяются как при непосредственном поступлении денежных средств, так и при погашении задолженности покупателей другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Усн: зачет взаимных требований
Фиксация взаимозачетов также происходит в книге расходов и доходов. Фото: интерфейс в программе 1С Чтобы отобразить издержки организации необходимо открыть соответствующее меню: Фото: интерфейс в программе 1С Если налогоплательщик использует в качестве объекта налогообложения доходы, то при взаимозачете он должен отображать в качестве прибыли стоимость продукции, по которой произошло погашение задолженности.
Доход подлежит учету в день подписания акта сконтрации. Тогда как при 15% ставке налога, организация по факту подписания акта списывает стоимость зачтенной услуги в расходы. Заканчивая рассмотрение вопроса о взаимозачете между организациями необходимо выделить несколько ключевых моментов.
Рубрика “Вопросы и ответы”
Вопрос №1. Нужно ли проводить сверки между всеми сторонами при проведении зачета с участием нескольких сторон?
Сверки расчетов, предваряющие проведение зачета требований, производятся только между сторонами, имеющими взаимные обязательства.
Вопрос №2. Можно ли отказаться от проведения взаимного зачета после подписания документов?
Стороны могут изменить решение о проведении двустороннего взаимного зачета и отказаться от операции. К акту или иному документу, сопровождающему зачет, составляется дополнительное соглашение. При инициации зачета в одностороннем порядке после вручения документов второй стороне отмена процедуры не производится.
Вопрос №3. Как определяется день проведения взаимозачета при направлении заявления партнеру, с которым имеются взаимные долги?
Получение корреспонденции почтовым отправлением определяется на 6-й день после отправки. В случае пересылки важных документов финансового назначения день получения корреспонденции устанавливается по уведомлению о вручении, который возвращается отправителю с пометкой почты.
Вопрос №4. На основании какого документа бухгалтер осуществляет списание долга при проведении одностороннего взаимного зачета?
При проведении операции взаимного зачета в одностороннем порядке используется универсальный документ – бухгалтерская справка. В документе описывается основание проведения зачета, используемые формы (заявление и прочие), подтверждение факта вручения уведомления партнеру, обоснование даты погашения задолженности.
Вопрос №5. Как можно произвести операцию по взаимному зачету, если у одной из сторон истек срок исковой давности проведения отгрузки?
Законодательство запрещает производить зачет по операциям с истекшим сроком давности. При этом можно восстановить срок финансовых претензий, переведя его с момента отгрузки на дату, когда субъект узнал об имеющейся задолженности.
Взаимозачеты и их отражение в учете на усн
Для проводки заносим акт взаимозачета в 1С 8.3, например, чтобы отразилось в книге доходов и расходов свершение сделки.Руководителям организаций стоит внимательно отнестись к проведению процедур по взаиморасчетам, потому что Законом предусмотрены некоторые ограничения на подобные сделки. Запрет на заключение такой процедуры иногда прописан в договоре на сделку!Очень внимательно налоговики изучают договоры взаиморасчета, потому что неправильно оформленный такой договор может быть признан налоговой инспекцией как договор мены, что предполагает совершенно иной и налоговый, и бухгалтерский учет.
Цессия Договор цессии по сути представляет собой уступку прав требования. При заключении такого договора одна сторона передает права требования третьему лицу, например, факторинговой компании, при этом чаще – в убыток себе, то есть сумма дохода может быть меньше суммы расхода по сделке.
Двустороннее соглашение о взаимозачете
Менее конфликтным вариантом является проведение двустороннего зачета взаимных требований, для чего необходимо только составить двусторонний документ о зачете, которым обычно является акт взаимозачета. Однако можно назвать данный документ и по-другому, например соглашением или протоколом. Акт взаимозачета не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухгалтерского учета (п. п. 1, 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2007 по делу N А05-12882/2006-25).
В акте взаимозачета нужно четко обозначить все обстоятельства проводимого зачета: суммы, принимаемые к зачету; реквизиты документов, подтверждающих долги (договоров, товарных накладных, актов сдачи-приемки работ (услуг), счетов-фактур), а также и установленный договором срок погашения задолженности, чтобы не возникало сомнений в действительности зачета. Отсутствие такой информации может привести к возникновению споров, в результате которых в отношении организации возможны договорные санкции.
Существуют примеры судебных решений, которые подтверждают такую позицию (например, Определение ВАС РФ от 02.07.2007 N 4790/07, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.09.2007 по делу N А11-13478/2006-К1-11/612).
Кроме того, неправильное оформление взаимозачета может повлечь за собой и налоговые санкции.
Налоговый учет при проведении взаимного зачета
Предприятия на упрощенной системе ведут налоговый учет путем внесения записи в налоговый регистр – Книгу учета доходов и расходов. На основании информации, отраженной в книге, производится определение налогооблагаемой базы и начисление единого налога. При оформлении операций по взаимному зачету необходимо учитывать несколько основных моментов.
Условие проведения налогового учетаОписаниеДокументальное оформление операцииЗапись в КУДиР производится на основании документов первичного учетаМомент определения выручкиВозникновение дохода осуществляется в момент составления, подписания акта или иную дату, указанную в документе, сопровождающем зачетМомент определения расходовПраво на отражение расхода возникает после отгрузки и проведения взаимного зачета
Процедура проведения одностороннего зачета
Для проведения взаимозачета в одностороннем порядке достаточно заявления одной стороны. До получения согласования требуется уточнить обязательства сторон. Между предприятиями производится сверка расчетов с указанием сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Документ должен быть подписан обоюдно для подтверждения имеющейся на момент зачета долга. Имеются особенности проведения операции, которые необходимо учитывать при оформлении процедуры.
Условие оформления зачетаОписаниеОбязанность уведомления стороныО намерении произвести зачет одна из сторон уведомляет другую в письменной формеНаправление заявления с подтверждением факта полученияЗаявление в взаимном зачете должно быть направлено заказным письмом с описью и уведомлением или вручено лично с получением отметки о регистрации в журнале входящей корреспонденцииУказание в заявлении подтверждающих фактов имеющейся задолженностиВ документе о зачете необходимо отразить основные моменты возникновения задолженности по отгрузке со ссылкой на договоры. В обязательном порядке указывается сумма взаимозачетаНаличие даты для определения дня зачетаЗаявление должно содержать дату, указанную конкретно или в зависимости от получения партнеров заявления
Зачет, проводимый в одностороннем порядке, требует тщательной подготовки документов для предотвращения опротестования. Несоблюдение требований к процедуре влечет признание взаимозачета недействительным и оспариваемым судом.