Учет нематериальных активов: сравниваем ФСБУ 14/2022 и ПБУ 14/2007

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет нематериальных активов: сравниваем ФСБУ 14/2022 и ПБУ 14/2007». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и другое

2. Как вести бухгалтерский учет расходов

3. Бухгалтерский учет НИОКР

4. Отражение затрат на внутреннее создание НМА в соответствии с МСФО

5. Изменения в бухгалтерском и налоговом учёте с 2021 года

6. НИОКР. Нюансы процесса разработки

7. НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете

8. НИОКР — что это такое в бухгалтерии

9. Расходы на ниокр в бухгалтерском и налоговом учете

10. Бухгалтерский учет НИОКР

11. Что входит в расходы на НИОКР

12. Что входит в расходы на НИОКР и как они учитываются

К расходам на НИОКР также относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае применения приобретенных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках.

Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и другое

Отметим, что данный вид расходов в приведенной редакции действует с 1 января 2022 года (введен Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Данный вид расходов может учитываться в расходах на НИОКР бессрочно.

Как вести бухгалтерский учет расходов

Бухгалтерский учёт НИР и ОКР в ГОЗ следует вести в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

В пункте 9 ПБУ 17/02 перечислены расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Среди них: затраты на зарплату и другие выплаты сотрудникам; отчисления на социальные нужды, стоимость спецоборудования и оснастки; общехозяйственные расходы, стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и т.д.

Данные расходы накапливаются на счете 08 (субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Работы, выполненные сторонними организациями следует учитывать по дебету счета 08 и кредиту счета 60 после подписания акта приема-сдачи.

После принятия решения об использовании результатов исследований в производстве, они списываются в дебет счета 04.

Аналитический учет расходов на НИОКР следует вести обособленно по видам работ и договорам (заказам) согласно пункту 5 ПБУ 17/02 в соответствии с требованиями п. 27 Типовых отраслевых методических рекомендаций (утв. Миннауки РФ 15 июня 1994 г. № ОР-22-2-46).

Если результатом НИОКР являются нематериальные активы, они учитываются по правилам ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Работы, которые дали положительный результат, но в качестве материальных активов быть учтены не могут, учитываются по правилам ПБУ 17/02.

Если исследования не привели к положительному результату, они учитываются в составе прочих расходов за тот отчетный период, в котором были прекращены работы (п. 7 ПБУ 17/02). В этом месяце в бухгалтерском учете следует сделать запись по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

При расчёте налога на прибыль по работам, не давшим положительного результата, расходы учитываются в течение года с первого числа месяца, следующего за месяцем завершения исследований (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет НИОКР

Все затраты на НИОКР отражаются в бухучете после того месяца, в котором компания начинает использовать результаты проводимых работ в своей производственной деятельности. До этого момента, то есть пока результат не начинает применяться в практических целях, затраты относить на НИОКР нельзя.

Списание расходов на НИОКР осуществляется пропорционально тому времени, которое является периодом полезного использования результата НИОКР, но он не может быть больше 5 лет. Иными словами, компания определяет период полезного использования новой продукции, основного средства или технологии, берет его в месячном выражении, а после этого делит весь объем затрат на рассчитанное количество месяцев. Именно такую сумму предприятие может относить на расходы на НИОКР, но никак не больше.

Учет расходов на НИОКР в налоговом учете осуществляется вне зависимости от того, принесла ли деятельность положительный результат или нет. При этом использовать размер затрат в качестве способа снижения налогооблагаемой базы может только организация, которая самостоятельно осуществляет НИОКР либо выступает в качестве заказчика. Если же НИОКР для предприятия является ее основным видом деятельности, то такие затраты считаются как расходы на осуществление производственной или предпринимательской деятельности.

Затраты на НИОКР при налоговом учете списываются в течение одного года равными долями с того месяца, который является последующим после месяца завершения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. В ситуации, когда итоговые результаты НИОКР перестают применяться, затраты на них также не списываются в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли.

Отражение затрат на внутреннее создание НМА в соответствии с МСФО

 ---------------¬ -----------------------------¬
1-й этап ¦ Исследования ¦ ----------- ¦Все затраты относятся ¦
 L--------------- L---------¬/ ¦на расходы отчетного периода¦
 ---¬ L-----------------------------
 ¦ ¦
 - L/
 /
 /
---------------------------------------------------------------------------
 ---------------¬ /
2-й этап ¦ Разработки ¦ / 
 L--------------- /¬ -
 ---¬ ¦ ¦
 ¦ ¦ ¦ ¦
 -ДаL/ ¦ ¦
 / ¦ ¦
 / ¦ ¦
-------------------------------------------------------------------¬ ¦ ¦
¦ Компания сможет показать: ¦ ¦ ¦
¦ техническую осуществимость завершения создания НМА, что он был¦--- ¦
¦готов к использованию или продаже; ¦¦ Нет¦
¦ намерение завершить создание НМА, а также использовать или ¦L-----
¦продать его; ¦
¦ свою способность использовать или продать НМА; ¦
¦ способ получения вероятных будущих экономических выгод от НМА;¦
¦ наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов ¦
¦для завершения разработки, а также использования либо продажи НМА;¦
¦ способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе ¦
¦его разработки ¦
L-------------------------------------------------------------------

Рис. 2

Если организация не может разграничить стадии исследований и разработок в рамках внутреннего проекта по созданию НМА, она учитывает затраты на такой проект так, как если бы они были понесены только в связи со стадией исследований.

В отличие от МСФО ПБУ 17/02 не дает ответа на вопрос, что делать с затратами, возникшими в результате НИОКР, до окончания работ. При возникновении положительного результата по итогам НИОКР затраты признаются в составе актива. В случае отсутствия положительного результата затраты списываются на прочие расходы отчетного периода. Более того, российские правила устанавливают, что одним из условий капитализации затрат на НИОКР является факт документального подтверждения выполнения работ (например, наличие акта приемки-передачи работ), тогда как в МСФО (IAS) 38 аналогичный критерий признания отсутствует. Порядок отражения затрат на НИОКР в финансовой отчетности согласно ПБУ 17/02 представлен на рис. 3.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов».
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 115н.

Изменения в бухгалтерском и налоговом учёте с 2021 года

К НИОКР относятся:

научные исследования;
разработки нового продукта (образца, документации, технологии).

Если на результат НИОКР получены патент или свидетельство, его учитывают на счете 04 как нематериальный актив. Если права не оформлены, то их также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.

Если НИОКР дали отрицательный результат, их списывают в прочие расходы.

После регистрации права на НИОКР (завершения работ) делается одна из записей:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 – учтен НМА;

ДЕБЕТ 04 субсчет результаты НИОКР КРЕДИТ 08 – учтены фактические расходы на НИОКР;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08 – списаны расходы на НИОКР, не давшие положительного результата.

Учет НМА ведут согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н). Их стоимость списывают через амортизацию.

Учет расходов на НИОКР ведут согласно ПБУ 17/02, посвященному учету этих расходов (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н).

Расходы на НИОКР можно учесть на счете 04, если их сумма определена и подтверждена документально, использование результатов может быть продемонстрировано и ведет к получению экономических выгод.

Расходы на НИОКР списывают ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов.

Срок списания фирма определяет самостоятельно. Он не может быть больше 5 лет. В налоговом учете расходы на НИОКР списывают единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены.

Расходы на НИОКР можно списывать:

линейным способом;
способом списания расходов пропорционально объему продукции.

Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов на НИОКР.

Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:

Расходы на НИОКР, учтенные на счете 04

Выбранный срок списания

12 месяцев

Ежемесячная сумма списания

НИОКР. Нюансы процесса разработки

В зависимости от наличие или отсутствия заказчика исследования и разработки подразделяются на товарные и капитальные.

Капитальные НИОКР служат для реализации долгосрочных целей компании. Они не предполагают заключение какого-либо договора или соглашения.

Затраты на НИОКР должны отражаться на счетах синтетического и аналитического учета, поскольку они уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. Целью отражения НИОКР в бухучете является выявление всех расходов, которые следует отнести к расходам по такому виду деятельности, их отражение на счетах бухгалтерского и налогового учета, а также выявление правомерности применения ПБУ 17/02 по учету расходов на НИОКР.

В соотношении с указанной целью можно обозначить следующие задачи учета НИОКР:

определение, относятся ли затраты к НИОКР или они должны присутствовать в составе прочих расходов компании;
выявление положительного результата от проведения НИОКР и определение периода его полезного использования;
правильное отражение на счетах синтетического и аналитического учета с целью суммирования всех произведенных затрат;
правильное списание расходов в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с принятым законодательством.

Расходы на НИОКР включаются в состав нематериальных активов при одновременном соблюдении следующих условий:

результат НИОКР не имеет материально-вещественной формы (например, патент);

работы закончены и их завершение документально подтверждено;

результаты проведенных НИОКР положительны (достигнут ожидаемый результат);

существование самого объекта и исключительные права на него подтверждены документально;

результаты НИОКР используются в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации или иного извлечения экономических выгод (доходов). При этом дальнейшая продажа объекта, по крайней мере, в течение 12 месяцев не планируется.

Об этом говорится в пунктах 2, 3 ПБУ 14/2007 и пункте 3 ПБУ 17/02.

Подробнее о критериях объектов интеллектуальной собственности, которые признаются нематериальными активами, см. Какие активы относятся к нематериальным.

Если в результате НИОКР организация планирует создать нематериальный актив, то затраты, связанные с проведением НИОКР, отражаются в составе внеоборотных активов (счет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Если расходы на проведение НИОКР были учтены в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п. 10 ПБУ 14/2007).

Организация может выполнять НИОКР:

собственными силами;

силами сторонних исполнителей, подрядчиков.

Расходы на проведение НИОКР собственными силами оформите проводками:

Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10, 23…)

– отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами.

Если организация является заказчиком, а НИОКР выполняет подрядчик, такие расходы отразите проводкой:

Дебет 08-8 Кредит 60 (76)

Учет НИОКР можно осуществлять только в случае, если для них выполняется ряд определенных условий, установленных на законодательном уровне. К таким пунктам относятся следующие моменты:

все проведенные работы должны давать положительный эффект или результат;
результаты НИОКР должны использоваться в будущем в производственно или хозяйственной деятельности с целью извлечения экономической выгоды;
работа должна быть полностью завершена, то есть должен быть получен какой-либо результат по ней;
на все полученные результаты должна быть составлена соответствующая документация.

Кроме того, в законодательстве конкретно указаны расходы, которые необходимо учитывать как относящиеся к НИОКР. Если к расходам отнести затраты, не включенные в этот перечень, налоговые органы примут это за ошибку и применят определенные санкции, поскольку посчитают данное действие умышленным занижением налогооблагаемой базы по прибыли.

НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете

Расходы на НИОКР — это понятие, которое расшифровывается как расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. При этом научные и исследовательские процессы включают в себя теоретическое исследование, анализы, опросы, эксперименты, изучение сведений. Научно-технические процессы представляют собой ключевую область деятельности организации и то, какие процессы не включаются в списание расходов на НИОКР. В этом случае бухгалтерские и налоговые отчеты проводятся в соответствии со стандартными правилами.

Для всех других организаций, разрабатывающих инновационные технологии, необходимо грамотно вести учет результатов НИОКР.

Приказ о проведении НИОКРСкачать образец Шаблон: Акт сдачи-приемки НИОКРесли выполняет сторонняя организация по договору

Расходы на научно-исследовательские работы и проводки включают в себя все издержки, связанные с исполнением этих задач. К ним можно отнести:

Выплаты, которые перечисляются согласно соглашению предоставления услуг.
Стоимость ресурсов, применяемых для реализации НИОКР.
Амортизация ключевых ресурсов и нематериального капитала. общего хозяйства.
Иные издержки, связанные исполнением этих задач.

Не относятся к учету расходов на НИОКР в бухгалтерском учете издержки на освоение ресурсов природы, оптимизации технологии и повышения качества товаров и услуг.

НИОКР — что это такое в бухгалтерии

Бухгалтерский учет НИОКР используется для закрепления издержек на испытания только при соответствии научной работы всем требованиям:

Позитивный итог изысканий.
Применение итогового продукта в производственной деятельности для извлечения прибыли.
Работы окончательно завершены, и это закреплено документами передачи-приемки.
Все стадии процессов и итог грамотно оформлены. На объект, который получился итогом исследований, разработана проектная техническая документация.

Если какие-либо моменты не исполнены, издержки рекомендуется прописывать в качестве прочих издержек. Бюджет на НИОКР в бухгалтерском учете включается в счета 04 и 08. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для фиксации издержек в процессе исполнения работ, а счет 04 «Нематериальные активы» требуется для учета готового итога анализа. Субсчет 08-8 специально создан для фиксации издержек, связанных с научной, конструкторской и технологической работой.

В процессе проведения научно-конструкторской работы издержки прописываются в качестве дебетовых проводок на счет 08 с остальных счетов:

Амортизация оборудования и нематериальных активов – кредит со счета 02.
Зарплата сотрудникам, задействованным в исследованиях – кредит со счета 70.
Использованное оборудование, материалы, сырье – кредит со счета 10.
Социальное страхование, другие взносы – кредит со счета 69.

После завершения процессов, на счету 08 должна быть прописана итоговая сумма издержек. Эту сумму необходимо провести в качестве кредита со счета 08 на счет 04, чтобы прописать стоимость сформированного в процессе научных изобретений нематериального актива.

Расходы на ниокр в бухгалтерском и налоговом учете

НИОКР учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. Для признания объекта нематериальным активом необходимы (п. 3 ст. 257 НК РФ):

способность объекта приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование НМА и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или средства (ст. 1232 ГК РФ).

В УСН Основываясь на правилах, прописанных в подпункте 2.3 пункта 1 статьи 346 НК РФ расходы на НИОКР также могут учитываться при использовании налоговой базы УСН-15%.

Бухгалтерский учет НИОКР

Что входит в расходы на НИОКР

НИОКР расшифровывается как «научные исследования и опытно-конструкторские разработки». Они предназначены для формирования новой или усовершенствованной технологии, изобретения нового вида продукции, обладающего более совершенными характеристиками. Расходы по НИОКР можно направлять на поиск улучшенных методов организации производства или реализации управленческих функций.

Состав расходов, понесенных учреждением в связи с проводимыми НИОКР, определен ст. 262 НК РФ:

Амортизационные отчисления по задействованным в работах основным средствам и активам нематериального типа.
Оплата труда персонала, занятого в исследовательских мероприятиях или операциях по разработке новых образцов.
Затраты материального характера, направляемые на осуществление НИОКР. К ним относится покупка исключительных прав на результаты изобретательской деятельности, на полученные полезные модели или уникальные промышленные образцы. Передача прав осуществляется через договор отчуждения. Допускается выделение расходов на приобретение прав пользования объектами интеллектуальной собственности.
Прочие расходные операции, которые напрямую связаны с выполнением НИОКР. Законодательство разрешает включать их в сумму затрат на исследовательскую деятельность и разработки не в полном объеме, а в размере до 75% от общей суммы понесенных расходов.
Оплата выставленных счетов по договорам на выполнение НИОКР.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для группы расходов по оплате труда отражение их в составе НИОКР возможно, если персонал был занят именно работами по исследованиям и разработкам. В случае привлечения этих работников к другим заданиям отнесение начисленного заработка на разные виды расходов осуществляется пропорционально отработанному времени на объектах.

Что входит в расходы на НИОКР и как они учитываются

Проводимые исследования и создание новых технологических разработок должны быть отражены в бухгалтерском учете. Методика фиксации данных зависит от того, кто является исполнителем работ. Исследования можно заказать у специализированной компании или реализовывать своими силами. Если научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами (НИОКР) занимается сторонняя организация, для принятия к учету расходов в виде оплаты услуг этой фирме необходимы документальные основания – договор.

ВАЖНО! Договор с организацией, выполняющей работы по НИОКР, должен быть оформлен в письменном виде.

Соглашением между предприятиями может быть предусмотрен полный цикл исследований или решение части задач в рамках масштабного проекта. Если работы производятся собственными силами, то надо регистрировать осуществляемые исследовательские мероприятия в базе Всероссийского информационного центра. Формы уведомлений утверждены Приказом Минобрнауки от 31.03.2016 г. №341. При нарушении правил сообщения о начатых исследовательских разработках на организацию может быть наложен штраф.

Учет нематериальных активов: сравниваем ФСБУ 14/2022 и ПБУ 14/2007

Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и другое

Как вести бухгалтерский учет расходов

Бухгалтерский учет НИОКР

Отражение затрат на внутреннее создание НМА в соответствии с МСФО

Изменения в бухгалтерском и налоговом учёте с 2021 года

НИОКР. Нюансы процесса разработки

НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете

НИОКР — что это такое в бухгалтерии

Расходы на ниокр в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет НИОКР

Что входит в расходы на НИОКР

Что входит в расходы на НИОКР и как они учитываются

Похожие записи:

Добавить комментарий Отменить ответ